【摘要】節(jié)約型社會是一種發(fā)展治理理念,是成本管理的延伸。我國的會計(jì)規(guī)范模式在其層次性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性等方面還不能很好地適應(yīng)創(chuàng)建節(jié)約型社會的要求。構(gòu)建我國節(jié)約型社會下科學(xué)合理的會計(jì)規(guī)范模式,是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)改革的要求,是歷史發(fā)展的必然。這對于實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo),降低會計(jì)規(guī)范成本,節(jié)約社會資源,促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、構(gòu)建節(jié)約型社會下會計(jì)規(guī)范模式的必要性
會計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)、財(cái)政工作的重要基礎(chǔ),會計(jì)工作的優(yōu)劣在很大程度上取決于會計(jì)規(guī)范的科學(xué)性。在創(chuàng)建節(jié)約型社會的今天,要求人類的任何行為都必須從節(jié)約出發(fā),會計(jì)行為也不能例外。目前,我國的會計(jì)規(guī)范在其層次性、穩(wěn)定性、協(xié)調(diào)性等方面還不能很好地適應(yīng)創(chuàng)建節(jié)約型社會的要求,如何構(gòu)建我國科學(xué)合理的會計(jì)規(guī)范模式是值得我們認(rèn)真研究和思考的問題。
我國從1993年企業(yè)會計(jì)改革開始,會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度之間的關(guān)系,特別是具體會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系,一直是值得研究的一個重要課題。現(xiàn)階段,我國有效的會計(jì)規(guī)范有會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會計(jì)制度、財(cái)政部門的若干規(guī)定和解答等,這些會計(jì)規(guī)范之間有時出現(xiàn)沖突或后者否定前者現(xiàn)象,這些現(xiàn)象的存在導(dǎo)致會計(jì)實(shí)務(wù)工作者對所面臨的問題,無所適從。究其原因,會計(jì)規(guī)范的層次較多,過于復(fù)雜。從層次上講,基本準(zhǔn)則要受會計(jì)法的制約,具體準(zhǔn)則要受會計(jì)法和基本準(zhǔn)則的制約,會計(jì)制度要受會計(jì)法、基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的三重制約。從會計(jì)法到會計(jì)制度隨著管理層次的增加,溝通的難度和復(fù)雜性也將加大。一道命令在經(jīng)由層次自上而下傳達(dá)時,不可避免地會產(chǎn)生曲解、遺漏和失真,由下往上的信息流動同樣也困難,也存在扭曲和速度慢等問題;其次,眾多的部門和層次也使得計(jì)劃和控制活動更為復(fù)雜,一個在高層顯得清晰完整的計(jì)劃方案會因?yàn)橹饘臃纸舛兊媚：磺迨f(xié)調(diào);另外,隨著層次和管理者人數(shù)的增多,控制活動會更加困難。這樣看來,由于我國會計(jì)規(guī)范的層次較多,會計(jì)規(guī)范在執(zhí)行中存在問題也就不難理解了。這些問題的存在使得會計(jì)管理不夠順暢,不但造成社會資源上的浪費(fèi)還制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、構(gòu)建節(jié)約型社會下科學(xué)合理的會計(jì)規(guī)范模式
構(gòu)建科學(xué)合理的會計(jì)規(guī)范模式符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展對創(chuàng)建節(jié)約型社會的要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化,必然導(dǎo)致會計(jì)國際化,而會計(jì)國際化很重要的一方面就是會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。我國現(xiàn)階段會計(jì)規(guī)范模式總體上講主要是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存的雙軌制模式。這種模式使會計(jì)規(guī)范的研究開發(fā)、制定與發(fā)行、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、信息反饋修訂等成本大大增加,這與新形勢下創(chuàng)建節(jié)約型社會的發(fā)展要求不相符合。隨著我國會計(jì)環(huán)境的變遷,會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的提高,我國的會計(jì)規(guī)范模式必然從雙軌制向單軌制轉(zhuǎn)化,即會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并存模式向會計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)變。因?yàn)檫@種模式既符合成本效益原則,又適應(yīng)國際會計(jì)規(guī)范發(fā)展的要求,更體現(xiàn)了新形式下創(chuàng)建節(jié)約型社會對會計(jì)管理行為的要求。會計(jì)準(zhǔn)則的單一模式是節(jié)約型社會下科學(xué)合理的一種會計(jì)規(guī)范模式。
(一)會計(jì)準(zhǔn)則單一模式能大大降低會計(jì)規(guī)范成本,符合成本效益原則
上世紀(jì)80年代初,楊紀(jì)琬、閻達(dá)五兩位教授率先提出“會計(jì)管理”這一新概念,并進(jìn)而論證了會計(jì)的本質(zhì)是以講求經(jīng)濟(jì)效益為核心的管理活動。會計(jì)既然是一項(xiàng)管理活動,其必然講求成本效益,而會計(jì)管理的成本效益又與其管理層次密切相關(guān)。會計(jì)規(guī)范的制定與執(zhí)行必然涉及到相關(guān)的成本和社會效益問題,會計(jì)規(guī)范層次是否科學(xué)合理對會計(jì)規(guī)范的成本有著重大影響。我們從管理學(xué)角度來看會計(jì)管理層次問題,會計(jì)管理層次存在的本身就帶有一定的副作用,層次多意味著費(fèi)用也多。層次的增加勢必要配備更多的管理者,管理者又需要一定的設(shè)施和設(shè)備的支持,而管理人員的增加又加大了協(xié)調(diào)和控制的工作量,所有這些都意味著成本的增加和效益的降低。在一定條件下,減少會計(jì)管理的層次是講求經(jīng)濟(jì)效益的最好方法。會計(jì)規(guī)范向會計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化能大大降低會計(jì)規(guī)范的執(zhí)行及其相關(guān)成本,符合成本效益原則。
(二)具體會計(jì)準(zhǔn)則的大量出臺標(biāo)志著我國會計(jì)規(guī)范正向會計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化
我國于1992年11月16日國務(wù)院批準(zhǔn)了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,由財(cái)政部在1992年11月30日頒布,自1993年7月1日實(shí)行,實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)接軌,最終在2006年初構(gòu)建起一套相對完善的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。這一體系包括1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則及38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。顯然,會計(jì)準(zhǔn)則在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的作用越來越重要,我國會計(jì)規(guī)范的走向是用會計(jì)準(zhǔn)則逐步代替會計(jì)制度,具體會計(jì)準(zhǔn)則的大量出臺正標(biāo)志著我國會計(jì)規(guī)范向會計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化。


(三)會計(jì)準(zhǔn)則單一模式符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)規(guī)范的新要求
近些年來,我國的經(jīng)濟(jì)得到了很大發(fā)展,經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化,必然使會計(jì)發(fā)生重大變革,會計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,總是要不斷地適應(yīng)和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對會計(jì)亦提出了新的要求。就會計(jì)規(guī)范來說,要求盡量減少其層次使會計(jì)規(guī)范的執(zhí)行更加順暢高效,而我國目前的會計(jì)規(guī)范是一個多層次格局,且缺乏相對的穩(wěn)定性,這樣的會計(jì)規(guī)范不僅是資源上的浪費(fèi),也給實(shí)務(wù)工作者帶來了很多麻煩,其工作效率低下,不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)規(guī)范提出的新要求,改進(jìn)會計(jì)規(guī)范模式使其更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)規(guī)范的新要求。
(四)會計(jì)準(zhǔn)則單一模式能提高會計(jì)工作效率并使會計(jì)規(guī)范執(zhí)行更加順暢
會計(jì)工作的效率受會計(jì)人員素質(zhì)及會計(jì)環(huán)境等因素的影響,而會計(jì)規(guī)范是會計(jì)環(huán)境的重要組成部分。會計(jì)規(guī)范的層次越多,會計(jì)所處的環(huán)境就越復(fù)雜,會計(jì)人員對會計(jì)事項(xiàng)的處理難度就越大,會計(jì)工作的效率就會降低;同時,會計(jì)規(guī)范的多層次有時會使內(nèi)容重疊,這些內(nèi)容若銜接不好甚至出現(xiàn)矛盾,從而導(dǎo)致會計(jì)規(guī)范執(zhí)行不順暢或執(zhí)行錯誤,這不但浪費(fèi)了社會資源,更重要的是影響了企業(yè)對外披露的會計(jì)信息質(zhì)量。會計(jì)規(guī)范若采用會計(jì)準(zhǔn)則單一模式,會計(jì)規(guī)范的層次減少了,會計(jì)工作的效率就會提高,會計(jì)規(guī)范的執(zhí)行就會更加順暢,既節(jié)約社會資源又提高了會計(jì)信息質(zhì)量。
(五)會計(jì)準(zhǔn)則單一模式適應(yīng)了國際會計(jì)規(guī)范發(fā)展的要求
世界上各國采用的會計(jì)規(guī)范模式大體上可分為兩種:一種是以英美等國家為代表的會計(jì)準(zhǔn)則單一模式;另一種是以德法等國家為代表的雙軌制模式。近年來,隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展,德法等國家的會計(jì)規(guī)范模式大有向英美等國家會計(jì)規(guī)范模式轉(zhuǎn)化的趨勢,德國與法國等國家近年來都相繼成立會計(jì)準(zhǔn)則委員會,就證實(shí)了這一點(diǎn)。對于我國,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化,中國經(jīng)濟(jì)逐步融入世界經(jīng)濟(jì)的循環(huán),中國的會計(jì)規(guī)范必然與國際會計(jì)規(guī)范接軌,構(gòu)建適合我國國情的會計(jì)準(zhǔn)則單一模式是適應(yīng)國際會計(jì)規(guī)范的潮流;是全球經(jīng)濟(jì)一體化對會計(jì)規(guī)范模式提出的新要求;是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中會計(jì)規(guī)范改革的必然。

三、構(gòu)建我國會計(jì)準(zhǔn)則單一模式值得關(guān)注的問題
隨著我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的批量出臺,會計(jì)準(zhǔn)則的作用越來越突出,準(zhǔn)則的可操作性和對會計(jì)行為的指導(dǎo)性越來越強(qiáng),會計(jì)規(guī)范由會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度并存的雙軌制模式向會計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)變的條件也越來越成熟。在我國構(gòu)建適合我國國情的會計(jì)準(zhǔn)則單一模式不能急于求成,在構(gòu)建過程中值得我們關(guān)注以下幾個問題:
(一)會計(jì)規(guī)范模式應(yīng)逐步轉(zhuǎn)型
我國會計(jì)規(guī)范模式的發(fā)展應(yīng)分為三個階段,1.會計(jì)制度單一模式階段;2.會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并存的雙軌制階段;3.會計(jì)準(zhǔn)則單一模式階段。建國初期,我國主要是學(xué)習(xí)前蘇聯(lián)模式,會計(jì)制度建立在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,會計(jì)規(guī)范采用了會計(jì)制度單一模式。1978年我國開始實(shí)施對外開放政策,直到1993年我國才正式頒布實(shí)施了《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,從第一階段到第二階段的發(fā)展在我國經(jīng)歷了40多年的時間。其原因是我國的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時期較長,長期閉關(guān)自守,直到改革開放后我國的經(jīng)濟(jì)才有了較快的發(fā)展,會計(jì)規(guī)范的改革也隨之而起。我國現(xiàn)階段正處于會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并存的雙軌制階段,在未來相對較長的時期內(nèi),我國的會計(jì)規(guī)范模式仍是會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并存,但從長遠(yuǎn)看,隨著以會計(jì)準(zhǔn)則為核心的會計(jì)規(guī)范體系逐步完善,會計(jì)人員的素質(zhì)逐步提高,會計(jì)規(guī)范向會計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)化是一種必然發(fā)展趨勢。 在這一過程中,只有逐步形成一套相對完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系,且會計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、規(guī)范性和可操作性時,會計(jì)制度的制定權(quán)才能逐步下放到企業(yè),才能完成向會計(jì)準(zhǔn)則單一模式的轉(zhuǎn)化。會計(jì)規(guī)范模式的這種轉(zhuǎn)化是有條件和逐步的,不能急于求成,否則,可能會造成會計(jì)規(guī)范的不協(xié)調(diào),影響會計(jì)信息的有用性,給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來負(fù)面影響。只有條件成熟了,才能由會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并存模式向會計(jì)準(zhǔn)則單一模式轉(zhuǎn)變。

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