提要:戰(zhàn)略成本管理是適應企業(yè)管理外部環(huán)境變化而產生的一種新型成本管理方法,它將成本管理與戰(zhàn)略管理相結合,是當代成本管理的一種創(chuàng)新和發(fā)展。本文就戰(zhàn)略成本管理的背景及特點出發(fā),就邯鋼集團成本管理的成功經驗為例介紹我國戰(zhàn)略成本管理的應用,希望能對我國企業(yè)的成本管理模式創(chuàng)新有所裨益。
關鍵詞:戰(zhàn)略成本管理 競爭優(yōu)勢 應用


引言
隨著經濟一體化和技術進步步伐的加快，全球性的市場競爭愈演愈烈。為有效地對內外部動態(tài)環(huán)境做出反應，培育長期競爭優(yōu)勢，企業(yè)必須站在戰(zhàn)略的高度上對各個子系統(tǒng)加強管理。無論采取成本領先戰(zhàn)略、產品差異化戰(zhàn)略還是目標集聚化戰(zhàn)略，成本的降低都是其本質所在。成本管理系統(tǒng)的基本定位就是為管理者提供成本信息，幫助管理者利用這些信息進行經營決策。但隨著企業(yè)經營環(huán)境顧客期望和技術的快速變化，人們越來越發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的以強調企業(yè)內部生產經營價值耗費為基礎僅重視實時實地成本控制的管理系統(tǒng)已遠不能滿足戰(zhàn)略管理環(huán)境對成本信息的要求，及時地對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)進行戰(zhàn)略意義上的功能補充和完善發(fā)展已經成為理論界競相研究的重點。[1]
1戰(zhàn)略成本管理的特點
戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理和成本管理在新的競爭環(huán)境下有機結合的產物，其實質就是將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略的高度對企業(yè)的成本行為及成本結構進行分析，并為企業(yè)管理決策服務，幫助企業(yè)形成競爭優(yōu)勢。與傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)相比，戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)有其自身的一些特征： 1.1 戰(zhàn)略成本管理的目標不再僅僅局限于企業(yè)成本的實時控制，而是從戰(zhàn)略的高度出發(fā)，著眼于企業(yè)長期規(guī)劃，著眼于企業(yè)競爭優(yōu)勢的構建，具有競爭性和前瞻性。所謂“站的高看的遠”,戰(zhàn)略成本管理不再是僅強調成本的降低和短期利潤的最大化，而是從構造和提高競爭優(yōu)勢的角度出發(fā)，重點關注成本行為對企業(yè)競爭地位影響，幫助決策者預測、控制成本活動，制定最佳決策方案，促進戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。 1.2、戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)重視企業(yè)內外環(huán)境變化,具有柔性管理的特點。所謂柔性也即適應性、變通性。戰(zhàn)略成本管理突破了以往成本管理僅重視內部經營活動的弊端，注重影響企業(yè)成本行為的五種競爭力因素，注重外部供應鏈環(huán)境的變化和企業(yè)生命周期的變化，并適時進行調整和變通。在企業(yè)成長的不同階段，成本管理的重點和預期達到的目標也會有所差異，戰(zhàn)略成本管理正是從這一層面出發(fā)，在產品的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期，采取不同的成本管理方法。 1.3 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)既重視成本信息的多樣性全面性又注重成本管理文化的塑造。與以往的管理系統(tǒng)不同，戰(zhàn)略成本管理既重視內部生產信息搜集，又了解分析政府、金融機構及供應商、競爭者等對未來成本行為的影響;既提供歷史成本信息，又提供預測未來的即時信息。更重要的是戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)重視塑造企業(yè)成本管理文化，提高全體員工的成本意識，形成節(jié)約成本的良好氛圍，以利于低成本戰(zhàn)略的實施和戰(zhàn)略管理目標的實現(xiàn)。 戰(zhàn)略成本管理的基本思想如下頁圖所示(注:按照波特的五種競爭力因素分析結合本文內容將潛在進入者和替代品威脅合并在競爭者因素內)
（圖一：戰(zhàn)略成本管理模式） 2 實施戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實意義
戰(zhàn)略成本管理作為傳統(tǒng)成本管理的補充和發(fā)展，作為一種新的理論和方法體系，在大力發(fā)展社會主義市場經濟，全面推進企業(yè)改革的今天，其實施有重要的意義。具體表現(xiàn)在： 2.1 戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展，是現(xiàn)代市場經濟競爭的必然結果。成本是決定企業(yè)產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而影響成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經營成本。戰(zhàn)略成本管理突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在生產經營層面上的研究領域，把重心轉向影響企業(yè)核心競爭力的價值鏈這一更為廣闊的研究領域，諸如生產關聯(lián)、采購關聯(lián)、技術關聯(lián)、競爭對手關聯(lián)中的成本分析等，有利于企業(yè)正確進行成本預測、決策，從而正確選擇企業(yè)的經營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關系，提高企業(yè)整體經濟效益。
2.2 戰(zhàn)略成本管理是實現(xiàn)企業(yè)經營和發(fā)展戰(zhàn)略的工具。戰(zhàn)略成本管理從管理系統(tǒng)論的角度出發(fā)，注重企業(yè)內部和外部管理環(huán)境的變化，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，從企業(yè)長遠利益和自身狀況出發(fā)，減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，提升自身競爭力，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。
2.3 戰(zhàn)略成本管理有利于更新成本管理觀念和成本管理文化的塑造。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本，將成本管理的重心過分聚集在成本本身，在實施的過程中，有可能引發(fā)成本管理措施的實施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突，因而必須從戰(zhàn)略高度來認識成本問題。戰(zhàn)略成本管理認為，成本管理，不應該只是一味的強調成本的降低和短期利潤的實現(xiàn)，而必須為企業(yè)整體經營管理服務；不應該僅僅依靠某一部門的協(xié)調控制，而應依靠全體員工的共同參與，樹立全體職工的成本意識，在工作中時刻注意節(jié)約成本。
3 戰(zhàn)略成本管理在實際中的應用
90年代初，邯鄲鋼鐵集團率先在我國推行戰(zhàn)略成本管理方法并取得巨大成功，由此掀起全國學習邯鋼經驗的浪潮。邯鋼集團以“模擬市場,成本否決”的經營管理方式,大大提高了生產效率,取得了凈利潤10億元的經濟效益。其基本思想主要體現(xiàn)在以下四個方面：
3.1 模擬市場核算。這是運用戰(zhàn)略成本管理思想的最突出的地方。其基本思路是：以市場變化為依據(jù)，進行動態(tài)調整。首先進行市場調查預測，充分考慮能源、運費及供應商侃價能力等各方面的信息，從原料開始按成本逐步結轉分步計算方法逐步推算，對其與市場價格差額較大的部分進行調整；然后，確定目標成本和分解目標成本。具體做法是：在確保企業(yè)獲得一定的目標利潤的前提下，通過市場預測和企業(yè)內部挖潛來確定目標成本，然后通過目標成本分解使之細化，實現(xiàn)自我控制。在目標成本分解中，從總廠到二級分廠、車間、工段、崗位、個人，將各個部門聯(lián)系起來，在全廠形成由上而下層層分解，由下而上逐級保證的縱橫交叉的金字塔式的成本管理網絡。也就是說，成本管理工作不再是僅僅著眼于短期目標和企業(yè)內部經營，而是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，將成本管理與供應商等外部環(huán)境變化掛鉤，在各個部門間進行協(xié)調和合作，依靠全體員工進行成本控制。


3.2 實行成本否決。所謂否決即“完不成成本指標, 即使其他指標完成得再好, 當月獎金全部否決，連續(xù)完不成成本指標,還要否決內部升級。”也就是將成本管理與業(yè)績評價和激勵機制嚴格掛鉤,促進目標成本達標活動的進行。關于業(yè)績評價,邯鋼為防止二級廠成本費用在各品種間亂分攤,人為調節(jié),總廠采取按不同品種分別制定、下達單位成本指標,按總成本進行考核的方法,避免嚴格考核制度給成本的真實性帶來影響。邯鋼的業(yè)績評價有一定標準,不僅以目標成本實現(xiàn)與否為標準,還用相關修訂或補充的指標作為評價標準，體現(xiàn)了動態(tài)變化的戰(zhàn)略管理思想。關于激勵機制也是如此，除了重獎重罰外,邯鋼還采用了靈活的操作方式來激勵員工。如“采用按月考核,累計計算,當月獎金否決了,只有不灰心,下月繼續(xù)努力, 完成目標,否決的獎金還可以補發(fā)80%”。從實際的效果來看，邯鋼的激勵機制起到了顯著作用。這說明在市場經濟下,企業(yè)設置有效的激勵機制是徹底打破“平均主義”使企業(yè)重新煥發(fā)生機的重要舉措。也正是這種機制的切實執(zhí)行,才喚醒企業(yè)員工的潛在創(chuàng)造力及成本管理意識。
3.3 技術改造上利用限額設計思想
“限額設計”是“模擬市場核算,實行成本否決”的低成本戰(zhàn)略思想在管理技術上的應用創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度考慮，一個企業(yè)產品成本的高低關鍵因素不在生產階段,而在科研設計階段。邯鋼在技術改造上提出限額設計的改造模式,即:在計劃部門下設投資管理科有專門的技術人員負責定額,改造項目需要什么型號的設備,什么價格的設備都先有技術人員經過市場調研計算確定投資限額,然后交至設計部門,涉及部門在保證設計質量深度的前提下,按定額進行設計。事實上,邯鋼每年在6-7億的技術改造投資會比同行節(jié)約幾千萬,其中最大的節(jié)約項目是薄磚坯連鑄連扎工程,比同行業(yè)節(jié)約8-9億元。
3.4 塑造成本管理文化
邯鋼在成本管理過程中,十分重視管理文化的塑造,注重全員參與。也就是說將成本管理指標落實到人,其實質也就是將企業(yè)作業(yè)管理、行為管理和全員參與管理等理念在實際中真正貫徹實施,使每個員工都有家可當,有財可理,有責可負的感覺,自覺地提高自身的成本意識，形成節(jié)約成本的良好習慣。 綜上述,邯鋼集團的成功在一定程度上可以說是歸因于戰(zhàn)略成本管理的應用，它將成本研究的重心從對企業(yè)內部經營的微觀層面轉移到了影響全局發(fā)展的市場,按市場需求進行成本改進,并對成本責任細分，使職工的責、權、利有效結合，為實現(xiàn)目標利潤及戰(zhàn)略成本管理的有效實行，提供了可靠保障。當然，邯鋼集團只是眾多企業(yè)中的一個縮影，從戰(zhàn)略成本管理的初步試行到全面推廣，還有一大段漫長的路要走，在這期間，難免會出現(xiàn)一些阻力和困難，如企業(yè)高層官僚思想的束縛，不愿放權或者不恰當授權，使責任不能落實到人，出現(xiàn)缺位，另外組織結構的臃腫和職能交叉也會使成本分解時出現(xiàn)權責不分，相互推卸現(xiàn)象，這些都需要我們在以后的發(fā)展過程中注意和防范，以利于我國企業(yè)的健康快速發(fā)展。
4 結論
良好的成本管理,有利于企業(yè)市場份額和企業(yè)利潤的增長。戰(zhàn)略成本管理正是在分析內外部環(huán)境的變化基礎上,基于企業(yè)經營戰(zhàn)略制定成本管理模式,并及時對成本信息進行全面真實的反映,它著眼于未來目標的實現(xiàn)和長期競爭優(yōu)勢的構建,在當今世界經濟一體化,市場競爭愈演愈烈的大環(huán)境下,我們有理由相信,隨著我國企業(yè)改革的進一步深化和法律法規(guī)體系的日臻完善，戰(zhàn)略成本管理運作必將日趨規(guī)范，也必將有著廣闊的發(fā)展空間。
參考文獻
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