個(gè)人所得稅起源于英國，自1799年起開征。我國于1980年開征個(gè)人所得稅，20年間經(jīng)歷了不斷的修改和調(diào)整。2006年，我國個(gè)人所得稅收入為2095億元，占稅收總收入的7.3%（1994年這個(gè)比例為1.4%），與英美等國家相比，比例相當(dāng)?shù)?。事?shí)上，發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國家。

　　從全球各國的實(shí)踐來看，綜合稅制已經(jīng)成為主流，因?yàn)榫C合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡單，納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收，體現(xiàn)了稅法的公平原則?，F(xiàn)在，歐洲各國大部分采取綜合稅制，只有英國、葡萄牙實(shí)行的是混合稅制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多爾等國采用混合稅制，其他也大多實(shí)行綜合稅制。在亞洲，只有中國、約旦等國家實(shí)行分類稅制。

　　我國目前征稅項(xiàng)目有11個(gè)，除了工資、薪金所得，還包括個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等。2005年調(diào)整的個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)就是針對工資、薪金所得而言的。個(gè)人所得稅的征收范圍很復(fù)雜，有些所得不征個(gè)人所得稅，如住房公積金等。

　　由于所得構(gòu)成復(fù)雜，不同類別的收入稅率結(jié)構(gòu)不同。各國的稅制變動(dòng)大都表現(xiàn)出了一種趨勢，即稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡化，等級減少，稅率降低。英國1977年左右的個(gè)人所得稅稅率有10檔，最高邊際稅率為83％；到了1988年，稅率只有25％和40％兩檔，現(xiàn)在基本固定為3個(gè)等級。日本個(gè)人所得稅（國稅）稅率在1950年有8檔，最高檔稅率為55％；到了1969年，稅率檔次達(dá)到頂峰，為16檔；之后級數(shù)逐漸下降，1987年12檔，1995年又減少至5檔，最高檔稅率為50％。我國的工薪所得分為9檔，在所列國家中等級數(shù)比較高，還有進(jìn)一步簡化稅率結(jié)構(gòu)的必要。

　　個(gè)人所得稅屬于較為復(fù)雜的稅種，其征收辦法也多種多樣。其中包括課源法、申報(bào)法、測定法和估計(jì)法等。測定法和估計(jì)法都不能作為精確計(jì)量應(yīng)納稅額的方法，主觀估計(jì)的色彩較重，估算結(jié)果很可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離實(shí)際所得額和應(yīng)納稅額，因此只能作為課源法和申報(bào)法的補(bǔ)充，但可以在避免逃稅方面發(fā)揮其獨(dú)特的作用。課源法由于征稅手續(xù)簡便，可以節(jié)省這方面的費(fèi)用，并且在這種制度安排下，納稅人合作與否并不關(guān)鍵，逃稅現(xiàn)象相對可以減少。申報(bào)法在發(fā)達(dá)國家推行較廣，這種方法基于納稅人對自身收入的信息來課稅，一方面激發(fā)了納稅人的納稅意識，一方面為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了便利，當(dāng)然，它也對納稅人有較高的要求。

　　以個(gè)人、夫妻還是以家庭為一個(gè)申報(bào)單位，各國有著不同的實(shí)踐。從經(jīng)濟(jì)利益導(dǎo)向出發(fā)，申報(bào)單位可能會(huì)影響到納稅人的行為。實(shí)行個(gè)人制的國家有中國、日本、加拿大等。在這種申報(bào)制度下，從整個(gè)家庭的稅負(fù)來看，可能會(huì)出現(xiàn)一個(gè)反常的情況，即窮人家庭可能會(huì)比富人家庭納稅更多。此外，盡管個(gè)人制對婚姻沒有影響，但不排除在一些收入比較懸殊的家庭，成員會(huì)通過收入分散的方式逃避較高檔次的稅率。家庭內(nèi)部的資產(chǎn)安排和再分配是稅務(wù)機(jī)關(guān)很難去一一查明的。因此，針對個(gè)人申報(bào)制的弊端，我國應(yīng)該向家庭申報(bào)制轉(zhuǎn)變。許多發(fā)達(dá)國家和我國香港地區(qū)實(shí)行的是夫妻申報(bào)和家庭申報(bào)。家庭制可以避免家庭稅負(fù)出現(xiàn)上面所說的反常情況和通過資產(chǎn)分割逃稅的問題。當(dāng)然，家庭制也會(huì)出現(xiàn)另外一些問題，比如說收入接近的男女可能會(huì)因結(jié)婚遭受經(jīng)濟(jì)損失。

　　不過，從已經(jīng)通過的個(gè)人所得稅法來看，中國的個(gè)稅征收需要進(jìn)一步處理好征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化與精細(xì)化的關(guān)系。

擴(kuò)展閱讀

版權(quán)聲明：