成本動因（cost driver）是指引起産品成本發(fā)生的原因。這些原因構(gòu)成了成本的決定性因素（determinant）。由於各個企業(yè)的經(jīng)營狀況不同，影響其成本的因素也會不同。到底什麼是影響企業(yè)成本的最重要的因素呢?對於傳統(tǒng)的管理會計(jì)而言，這是一個顯而易見的問題，即産量就是唯一重要的成本動因。這是與傳統(tǒng)的制造業(yè)下，直接材料與直接人工占制造成本較大比重的情況相聯(lián)系的。隨著新制造環(huán)境的出現(xiàn)，産品的成本性態(tài)發(fā)生了改變，使得傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對成本資訊的扭曲越來越嚴(yán)重，導(dǎo)致了作業(yè)成本法的誕生。在作業(yè)成本法下，許多過去不被重視的各種作業(yè)計(jì)量尺度如材料移動次數(shù)、定單數(shù)量、準(zhǔn)備次數(shù)等都被看作成本動因。但無論是産量，還是材料移動次數(shù)等都是作?客觀的被動的成本動因用於成本分析，可以把它們稱之?作業(yè)性成本動因。事實(shí)上，如果我們站在更高的高度以更寬廣的視野來看待影響成本的因素的話就會發(fā)現(xiàn)，比作業(yè)性成本動因?qū)Τ杀居绊懜蟮囊蛩匚瘜?shí)不少，這就是本文所要闡述的戰(zhàn)略成本動因。

所謂戰(zhàn)略成本動因是指從戰(zhàn)略上對企業(yè)的産品成本産生影響的因素。與前述作業(yè)性成本動因相比，它具有如下特點(diǎn)：

（1）與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度等。

（2）它們對産品成本的影響更長期、更持久、更深遠(yuǎn)。

（3）與作業(yè)性成本動因相比，這些動因的形成與改變均較?困難。

戰(zhàn)略成本動因可以分?結(jié)構(gòu)性成本動因（structural cost driver）與執(zhí)行性成本動因（executional cost driver）。由於這些成本動因在成本計(jì)算中常不予考慮，因此常常被傳統(tǒng)的成本管理所忽視。這樣，成本動因就可以按其對成本影響的程度劃分?戰(zhàn)略成本動因和戰(zhàn)術(shù)成本動因，兩類成本動因分別從基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和作業(yè)程式兩方面影響企業(yè)的成本姿勢（cost position），并?企業(yè)改變其成本地位提供了能動的選擇。對成本這樣研究和劃分，就能從經(jīng)營戰(zhàn)略的意義上作出成本決策，?我國企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理提供了一條有益的思路。

二、結(jié)構(gòu)性成本動因與成本決策

結(jié)構(gòu)性成本動因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長期投資等相關(guān)的成本動因。其形成常需要較長時間；而且一經(jīng)確定往往很難變動；同時，這些因素往往發(fā)生在生産開始之前。因此必須慎重行事，在支出前進(jìn)行充分評估與分析。另外，這些因素既決定了企業(yè)的産品成本，也會對企業(yè)的産品質(zhì)量、人力資源、財(cái)務(wù)、生産經(jīng)營等方面産生極其重要的影響。因此，對結(jié)構(gòu)性成本動因的選擇可以決定企業(yè)的成本態(tài)勢。結(jié)構(gòu)性成本動因主要有：

（一）規(guī)模經(jīng)濟(jì)：所謂規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指在價值鏈活動規(guī)模較大時，活動的效率提高或活動成本因可分?jǐn)傡遁^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位成本降低。幾乎每一主要價值活動都存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的情況，規(guī)模經(jīng)濟(jì)對企業(yè)價值活動成本的作用主要表現(xiàn)在：

（1）規(guī)模經(jīng)濟(jì)使企業(yè)可以不同的方式或更高的效率進(jìn)行更大范圍的活動。

（2）規(guī)模經(jīng)濟(jì)的更大銷量增加了分?jǐn)偀o形成本如廣告費(fèi)用和科研費(fèi)用的能力。

（3）規(guī)模經(jīng)濟(jì)使支援該活動所需要的基礎(chǔ)設(shè)施或間接費(fèi)用的增長低於其擴(kuò)大的比例。不過，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大也可能産生負(fù)面影響，當(dāng)這種負(fù)面影響超過規(guī)模擴(kuò)大所帶來的正面效益時，便會導(dǎo)致規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。

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