基于市場發(fā)展視角的設計企業(yè)收入確認問題研究

通過對設計院收入確認會計核算體系現狀的分析,結合內控制度、風險管理、市場環(huán)境及企業(yè)會計準則的理論,探索出一個理論上合理、實務操作中可行的收入確認的改進方案,即權責發(fā)生制和收付實現制共存.
[關鍵詞]市場;企業(yè);收入
各類設計院轉型為企業(yè)以后,會計核算方法也隨之改變,由執(zhí)行事業(yè)單位的會計核算辦法改為執(zhí)行企業(yè)會計的準則制度。然而,隨著市場經濟的不斷發(fā)展,設計院對收入確認的會計核算存在著許多與企業(yè)會計準則要求不相適應的地方.
特別是在企業(yè)國際化進程中,設計院收入確認的會計核算基礎亟待解決,客觀上要求企業(yè)以權責制為基礎來進行收入的確認、計量和報告.
一、存在的問題
1.會計基礎沒有遵循權責發(fā)生制
企業(yè)會計準則客觀上要求企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。而在實務操作中,具體方法的采納則取決于會計人員根據企業(yè)實際情況所作出的職業(yè)判斷。就設計院的收入確認現狀來看,由于受計劃經濟時期的長期影響,以及各類設計行業(yè)一直以來所處的行業(yè)壟斷地位,會計人員已經形成了一種惰性的思維方式,只是單純依據現成的會計信息,以企業(yè)收到設計費并開據設計費發(fā)票作為收入確認的依據進行收入確認。會計人員在以合同完成法進行收入確認時,既沒有考慮收入確認的時點和條件,也沒有將會計實務與理論要求以及市場經濟的外部環(huán)境相結合,造成收入確認上的局限性。設計院在收入確認的會計核算上,客觀上要求是以權責發(fā)生制為基礎,而實務操作上卻是收付實現制。因此,從會計基礎上,沒能按照企業(yè)會計準則的要求,遵循權責發(fā)生制的會計核算基礎.
2.內控體系不滿足收入核算要求
一直以來,各類設計院是市場經營部在整個業(yè)務流程中起主導作用,而生產部和財務部只是被動地執(zhí)行。在整個業(yè)務流程中,沒有一個部門來控制市場經營部的業(yè)務行為,在市場經營部簽訂的合同中,有多少工程已經完成,尚未實現收入;有多少工程已經完成或正在進行,合同尚未簽訂;以至設計院還有多少應計未收的設計費,這些關鍵數據財務部都不掌握。在合同的執(zhí)行過程中,財務部既沒參與合同的簽訂,也沒參與生產的實施,對于一些與收入核算及企業(yè)利益密切相關的會計信息,財務部因不掌握而無法實施控制,更無法按準則的要求及時、合理地進行收入的確認.
可見,在合同的簽訂、執(zhí)行以及收費各環(huán)節(jié)內控制度的不嚴密,不僅使會計人員無法及時進行收入的確認,而且會使企業(yè)財務存在風險和隱患.
3.信息不對稱
信息與溝通使企業(yè)所需要的信息被識別、獲得并以一定形式及時傳遞,以便于員工履行職責.
市場經營部直接下任務書給生產部,一項設計工程的開始、進行以及完成,直至將圖紙交與業(yè)主,這些與企業(yè)收入核算有直接關聯的基礎信息,會計人員因無法及時獲得而無法及時處理。會計核算需要各部門之間的協(xié)助配合,部門之間的各自為政,橫向之間信息傳遞溝通的效率不高,造成信息不對稱,導致會計人員無法將有關信息進行匯總、識別并加以判斷,更無法對收入確認的時點和條件進行準確的把握和有效的控制.
二、造成的影響
1.對資產負債表的影響
對于那些當期設計已完成,但設計費卻沒有收到的設計成果不予確認,從表面上看,符合謹慎性原則,但卻不符合會計分期的基本假設,不符合實質重于形式原則。對企業(yè)來講,在會計期末對于未完工且正在進行的工程設計在產品的不予確認,少計了資產,使企業(yè)的資產不實;收入的不予確認,則少計了所有者的權益,使所有者權益不實。從表面上看,會計信息失真是會計人員造成的。從根本上講,這種失真的根子卻在企業(yè)內控制度和企業(yè)的外部市場經營環(huán)境。企業(yè)的內控制度是防止收入確認失真的內在因素,外部的市場經營環(huán)境是防止收入確認失真的外部條件.
2.對利潤表的影響
設計院將每期與生產有關的支出全部一次性結轉為生產成本,這樣未確認收入的工程成本占用了其他工程的收益,從而降低了主營業(yè)務利潤.
收入確認遵循收付實現制的同時,費用也是收付實現制。費用全部是當期發(fā)生的,而收入卻并不全是當期實現的,致使當期收入和費用不能真正實現有效地配比。根據我國企業(yè)會計準則,企業(yè)進行收入與費用的核算必須貫徹權責發(fā)生制原則,并通過收入與費用的配比來確定經營成果.
收付實現制在一定程度上降低了賬面的收入,降低了企業(yè)的經營成果,增加了企業(yè)的風險成本.
3.對財務報表分析的影響
財務會計提供的信息主要是財務信息,是由財務報表傳遞的,其核心部分是表內信息,表內信息是通過確認、計量和記錄獲得的。在理論上,這部分信息應當最可靠,也最相關。然而從報表中,收入有以前年度實現的,也有當期實現的,成本全部是當期發(fā)生的,所以無法提供企業(yè)以過去交易和事項為基礎的經濟活動及其經營成果.
收入無計劃性。設計院的管理層每年都與全省各類公司簽訂經濟合同責任狀,經營全省各類公司的資產,完成全省各類公司下達的經濟指標,為了達到年終目標,年底按照成本的發(fā)生額,人為控制收入的多少。因此,不健康的收益增加,無法滿足財務指標年度的縱向及橫向的對比分析.
基于以上影響,我們可以看到設計院的收入確認有其局限性。財務報表中傳達的只是結果、滯后于現實的指標,財務報表并沒有反映企業(yè)真正創(chuàng)造的價值,并沒有反映企業(yè)當期擁有的全部債權.
三、改進方案
1.合理確定完工進度,滿足收入確認條件
對于一個企業(yè)來講,收入確認本身就是一大難題,一方面要客觀反映企業(yè)的經營成果,增強企業(yè)競爭能力,另一方面又希望盡量避免由于收入確認的不合理而給企業(yè)帶來大量的壞賬及損失.
為此,合理的進行收入確認不僅是要對企業(yè)現時的收益進行確認,而且還要對企業(yè)未來市場情況以及業(yè)主的信用程度進行分析、預測和判斷,使企業(yè)在獲取最大收益的同時,又使可能的損失降到最低,處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題,公允地反映企業(yè)的經營成果,便是企業(yè)收入確認核算的最終目標.
作為會計要素,只有與其相關的未來經濟利益能夠流入或流出企業(yè),并且該要素應該有可計量的屬性來可靠計量的情況下,才可以予以確認,才能夠進入會計信息系統(tǒng)。由于受各種客觀因素的制約,電力設計企業(yè)某些工程的收入核算,權責發(fā)生制不能也不可能得到全面貫徹。如:某些工程的初可研及可研階段的設計費,在理論上當設計完成并將圖紙交與業(yè)主時,就應該確認收入,而此時與之相關的經濟利益能否流入企業(yè)與項目的核準有很大關系,一般情況下,只有在項目得到核準后未來經濟利益才有把握流入企業(yè),才予以確認。另外,企業(yè)出于回避風險的考慮,對于不符合配比原則的費用應予以確認。如:未確認收入的工程項目所發(fā)生的成本,這種會計處理不符合權責發(fā)生制的要求,但是這樣處理可以減少企業(yè)的經營風險。盡管這么做對于會計信息的可比性有一定影響,不同會計期間的會計信息因不同工程會計核算基礎口徑的不一致而不具有可比性,無法滿足會計要素在不同會計期間的對比分析,筆者認為,可以通過采用單項工程成本核算的方法加以解決,將各個會計要素以工程為單位來進行有效地對比分析。為了適應激烈市場競爭的需要,財務會計人員要靈活地運用會計政策,保障企業(yè)有較好的財務彈性,使企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展下去.
在企業(yè)經營活動日趨復雜化和多樣化、經營風險不斷加大的情況下,企業(yè)的利益關系人要求會計信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時,盡可能地提供一些反映未來變化和預測的信息以幫助決策者作出正確的決策,嚴格的權責發(fā)生制會計很難達到這一目標,而收付實現制在某種特定的條件下可以達到信息使用者的要求.

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