財務會計報告

第一節(jié) 財務會計報告概述
一、財務會計報告及其作用
財務會計報告的定義：

財務會計報告的作用：

（一）財務會計報告為國家及各級政府的經濟管理部門制定宏觀經濟政策、進行宏觀經濟調控和管理提供重要的信息 。
（二）財務會計報告為投資者進行科學的、有效的投資決策提供重要的信息 。
（三）財務會計報告為考核企業(yè)經營管理者受托責任履行情況提供重要的信息 。
（四）財務會計報告為企業(yè)經營管理人員加強和改善企業(yè)生產經營管理、制定正確的經營戰(zhàn)略等決策提供重要的信息 。
（五）財務會計報告為金融機構信貸決策與企業(yè)選擇信用交易伙伴提供重要的信息 。
（六）財務會計報告為工會組織和職工維護職工利益的重要的信息 。

二、財務會計報表及其分類

三、財務會計報告的編報要求

第二節(jié) 資產負債表及其附表
一、資產負債表的作用

二、資產負債表的結構與內容

資產負債表是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計基本等式編 制的。
資產負債表常見的格式有報告式和賬戶式兩種。
資產負債表中各項目的分類與排列方式我國《企業(yè)會計制度》要求按流動性排列。
資產負債表按表中提供的數(shù)據的期間數(shù)，可分為單期型資產負債表和多期比較資產負債表。
單期型資產負債表只在表中揭示本會計結算日的資產、負債和所有者權益。
多期比較資產負債表在表中要揭示多個會計期間決算日的資產、負債和所有者權益的數(shù)據，并要做到多個期間的數(shù)據是可比的。


三、資產負債表的本質與編制方法




四、資產負債表編制說明
（一）資產負債表“年初數(shù)”與“期末數(shù)”的填寫方法





五、資產負債表的附表
（一）資產減值準備明細表及其編制
該表作為資產負債表的附表，進一步說明資產負債表中八項重要資產的價值變化情況，它是謹慎性原則在資產評價中的體現(xiàn)。資產減值準備明細表的內容與格式見表9－2。
表9－2 資產減值準備明細表
會企01表附表1
編制單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元


（二）所有者權益（或股東權益）增減變動表及其編制
所有者權益（或股東權益）增減變動表各項目應根據“實收資本（或股本）”、 “資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目及其明細科目的發(fā)生額分析填列。
表9－3 所有者權益（或股東權益）增減變動表
會企01表附表2
編制單位：吉澳公司 2001 年度 單位：元




（三）應交增值稅明細表及其編制
表9－4 應交增值稅明細表
會企01表附表3
編制單位：吉澳公司 2002 年 12 月 單位：元

第三節(jié) 利潤表及其附表
一、利潤表及其作用
利潤表是反映企業(yè)在某一會計期間的經營成果的財務報表。不僅反映企業(yè)的凈利潤，還反映企業(yè)的收益結構 。


二、利潤表的結構和內容

表9－5 利 潤 表 會企02表
編制單位：吉澳公司 2001 年 單位：元


三、利潤表的編制方法及編制說明
（一）利潤表的編制方法

（二）利潤表的編制說明
我國利潤表的編報期間主要有月、季度、半年、一年。
利潤表中“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度利潤表項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度財務會計報告時，應將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。
利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。
四、利潤表的附表
（一）利潤分配表及其編制
利潤分配項目的揭示有兩種方法，一種是在利潤表之外單獨編制利潤分配表，另一種是將其列在利潤表中。我國是將利潤分配表作為利潤表的附表單獨編制，采用的是兩期比較式利潤分配表，其格式與內容見表9－6。
利潤分配表中“本年實際”欄，根據本年“本年利潤”及“利潤分配”科目及其所屬明細科目的記錄分析填列。
“上年實際”欄根據上年“利潤分配表”填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內容不一致，應對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年實際”欄內。


(二)分部報表及其編制


第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表及其作用

二、現(xiàn)金流量表的結構和內容





（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量

（二）投資活動產生的現(xiàn)金流量

（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量

（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響
“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

（五）現(xiàn)金流量表的補充資料項目與若干說明
1．將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量
經營活動的現(xiàn)金凈流量是按照收付實現(xiàn)制原則為基礎進行確認與計量的，并包括不屬于凈利潤構成要素的內容。
2．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動
（1）“債券轉為資本”項目，反映企業(yè)本期轉為資本的債務金額。
（2）“一年內到期的可轉換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內到期的可轉換公司債券的本息。
（3）“融資租入固定資產”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產計入“長期應付款”科目的金額。

三、現(xiàn)金流量表的編制方法與程序
第五節(jié) 會計報表附注與財務情況說明書
一、會計報表附注
（一）不符合會計核算前提的說明
會計核算基本前提是編制會計報表、披露會計信息的基本前提 。它主要包括會計核算的四個基本假設和會計核算的基本原則。
（二）重要會計政策和會計估計的說明
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計估計指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。不同的會計政策或會計估計對企業(yè)的會計核算和會計報表將會產生不同的影響，進而影響對會計報表項目的理解。
（三）重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯的說明
一般一經確定無充足的理由不得變更。若需要變更則要對會計政策和會計估計變更的內容、理由與變更對會計報表項目的影響加以說明。

（四）或有事項的說明
或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴惺马椃譃榛蛴胸搨c或有資產兩類。
（五）資產負債表日后事項的說明
應說明的資產負債表日后事項主要包括：股票和債券的發(fā)行；對一個企業(yè)的巨額投資；自然災害導致的資產損失；外匯匯率發(fā)生較大變動等非調整事項的內容，并估計該事項對財務狀況、經營成果的影響；如無法作出估計，應說明其原因。
（六）關聯(lián)方關系及其交易的說明
1．在存在控制關系的情況下，關聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應說明如下事項：企業(yè)經濟的性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本極其變化；企業(yè)的主營業(yè)務；所持股份或權益極其變化。
2．企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應說明關聯(lián)方關系的性質、交易類型極其交易要素，這些要素一般包括：交易的金額及相應的比例；未結算項目的金額及相應的比例；定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。
3．關聯(lián)方交易應分別關聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。
4．對于關聯(lián)方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應說明其價格的公允性。
（七）重要資產轉讓及其出售的說明
報告期內發(fā)生重要資產置換、轉讓及出售行為的企業(yè)，應專項披露資產置換的詳細情況

（八）企業(yè)合并、分立的說明
（1）公司應披露其所控制的境內外所有子公司及合營企業(yè)的全稱、業(yè)務性質、注冊資本、經營范圍以及本公司對其實際投資額和所占權益比例等。未納入合并財務報表范圍的子公司，應說明原因及對公司財務狀況、經營成果的影響。
（2）對納入合并范圍但母公司持股比例未達到50％以上的子公司，應說明納入合并范圍的原因。
（3）公司報告期內合并報表范圍如發(fā)生變更的，應當披露變更內容、原因。若發(fā)生購買、轉讓股權而增加控股子公司、合營企業(yè)的情況，應說明每個新增或轉讓股權的購買日及其確定方法。
（4）按照比例合并方法進行合并的公司，應特別說明。
（九）會計報表重要項目的說明
1．應收款項（不包括應收票據，下同）及計提壞賬準備的方法
說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：
（1）本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應單獨說明計提的比例及其理由；
（2）以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；


（3）對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；
（4）本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯(lián)交易產生的應收款項應單獨披露。
應收款項應按下列格式分別進行披露：

2．存貨核算方法
存貨應按下列格式披露：
(該部分披露的數(shù)據采用吉澳公司2001年的數(shù)據為例)

3．投資的核算方法
短期投資應按下列格式披露：


4．固定資產計價及折舊方法
固定資產應按下列格式披露：

5．無形資產的計價和攤銷方法
無形資產應按下列格式披露：

（十）收入
說明當期確認的下列各項收入的金額：銷售商品的收入；提供勞務的收入；利息收入；使用費收入；本期分期收款確認的收入。
（十一）所得稅的會計處理方法
說明所得稅的會計處理方法是采用應付稅款法，還是采用納稅影響會計法；如果采用納稅影響會計法，應說明是采用遞延法還是債務法。
（十二）合并會計報表的說明
說明合并范圍的確定原則；本年度合并報表范圍如發(fā)生變更企業(yè)應說明變更的內容、理由。
（十三）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項
二、財務情況說明書
《企業(yè)會計制度》規(guī)定財務狀況說明書至少應當對下列情況作出說明：
（一）企業(yè)生產經營的基本情況
（二）利潤實現(xiàn)和分配情況
（三）資金增減和周轉情況
（四）對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項
思考題
財務會計報告包含哪些主要內容？
財務報告的作用是什么？
財務報表主要包括哪些報表？
財務報表可分為哪些類型？
資產負債表的作用是什么？
資產負債表中各項目的分類與排列方式有哪些？
對資產負債表的本質有哪兩種不同的認識？
利潤表的作用是什么？
單步式利潤表和多步式利潤表各有什么特點？
確定企業(yè)會計利潤有哪兩種觀點？
現(xiàn)金流量表的作用是什么？
現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量有哪幾部分組成？
財務報表附注包括哪些主要內容？

財務會計報告