建筑業(yè)稅務(wù)知識(shí)介紹
一、工程承包建設(shè)項(xiàng)目 某國(guó)有道路建設(shè)公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司在95年 1月中標(biāo)總攬承建海天高速公路，合同約定根據(jù)完成工程量按實(shí)結(jié)算工程款。在建設(shè)過程 中，該公司把其中公路基礎(chǔ)工程2,000萬元分包給甲公司，把橋梁工程1,000萬元分包給 乙公司?？⒐ず笤摴精@得的各項(xiàng)收入如下： 1、公路建設(shè)工程5,000萬元； 2、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)200萬元； 3、代支拆遷償費(fèi)1,000萬； 4、代支補(bǔ)償田青苗款100萬元。 一、該公司應(yīng)納稅款的計(jì)算： 1、營(yíng)業(yè)稅：臨時(shí)設(shè)施費(fèi)不得從營(yíng)業(yè)收入額中扣除，收取代支拆遷補(bǔ)償費(fèi)、代支補(bǔ)償農(nóng)田 青苗款屬代墊款項(xiàng)應(yīng)并入建筑工程收入額計(jì)稅。 建筑業(yè)：（50,000,000＋2,000,000＋10,000,000＋1,000,000）－（20,000,000＋10,0 00,000）×3％ ＝63,000,000－30,000,000×3％＝990,000（元） 2、城建稅：990，000×5％＝49,500（元） 3、教育費(fèi)附加：990,000×3％＝29,700（元） 4、印花稅：①總包合同（50,000,000＋2,000,000）×0.3‰ ＝ 15,600（元） ②分包合同（2,000,000＋1,000,000）×0.3‰ ＝ 900（元） 二、代扣代繳稅款的計(jì)算： 1、營(yíng)業(yè)稅：建筑工程總承包人負(fù)責(zé)扣繳分包人應(yīng)納稅款 （20,000,000＋10,000,000）×3％＝900,000（元） 2、城建稅：900,000×5％＝45,000（元） 3、教育費(fèi)附加：900,000×3％＝27,000（元） 〖注：書立建筑安裝合同雙方分別交納印花稅，海天高速公路的建設(shè)單位還應(yīng)自行交納 印花稅15,600元，承包公路基礎(chǔ)工程的甲公司自行交納印花稅900元〗 二、房建項(xiàng)目 1、某國(guó)有房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司 95年1月起開發(fā)建設(shè)本市長(zhǎng)虹花園別墅區(qū)，自行設(shè)計(jì)，自行施工。計(jì)征地開支1,000萬元 ，三通一平等前期500萬元，其他成本費(fèi)用共耗2,500萬元，建成別墅50套并于當(dāng)年全部 銷售，取得收入如下： 1、房?jī)r(jià)款7,400萬元，并分別與屋主簽訂賣買合約； 2、小區(qū)建設(shè)綜合開發(fā)費(fèi)200萬元； 3、代收水電安裝的負(fù)荷費(fèi)和管網(wǎng)費(fèi)300萬元； 4、代收電話、電視線路安裝費(fèi)100萬元； 一、建筑工程項(xiàng)目應(yīng)納稅款的計(jì)算： 對(duì)出售自建建筑物征收建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅， 應(yīng)根據(jù)同類工程的價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒有同類工程價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格 ： 計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率） 1、確定計(jì)稅價(jià)格：[pic]=45,360,824.74（元） 2、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）：45,360,824.74×3％＝1,360,824.74（元） 3、城建稅： 1,360,824.74×5％＝68,041.24（元） 4、教育費(fèi)附加： 1,360,824.74×5％＝40,824.75（元） 二、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅款的計(jì)算： 1、營(yíng)業(yè)稅：在售房時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉慕ㄔO(shè)綜合開發(fā)費(fèi)，代收水電安裝的負(fù)荷 費(fèi)和管網(wǎng)費(fèi)，電話、電視線路安裝費(fèi)等屬價(jià)外費(fèi)用，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)稅。 銷售不動(dòng)產(chǎn)：（74,000,000＋2,000,000＋3,000,000＋1,000,000）×5％＝4,000,000 （元） 2、城建稅：4,000,000×5％＝200,000（元） 3、教育費(fèi)附加：4,000,000×3％＝120,000（元） 4、印花稅：房屋賣買合約適用“購(gòu)銷合同”稅目，應(yīng)按購(gòu)銷金額0.3 ‰貼花 （74,000,000＋2,000,000＋3,000,000＋1,000,000）×0.3‰ ＝24,000（元） 〖注：該房地產(chǎn)開發(fā)公司1月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳；各屋主應(yīng)分別交納印 花稅?！?2、某國(guó)有房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。9月10日教 師節(jié)期間贈(zèng)送兩套價(jià)值共25萬元的住房給某小學(xué)作教師宿舍，又義賣兩套住房得款25萬 元通過政府部門贈(zèng)送給“希望工程”。同月， 還用兩套住房抵減了工程隊(duì)25萬元欠款，以半價(jià)出售十套住房給主管部門，得款62.5萬 元。 該公司應(yīng)納稅款的計(jì)算： 1、營(yíng)業(yè)稅：?jiǎn)挝粚⒉粍?dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由 的，先按當(dāng)月銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平價(jià)格核定。 銷售不動(dòng)產(chǎn)：（250,000＋250,000＋250,000＋625,000×2）×5％＝100,000（元） 如果當(dāng)期該國(guó)有房地產(chǎn)開發(fā)公司自己有施工隊(duì)伍（除了分包出去外）并參與施工還應(yīng) 組價(jià)計(jì)算建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 2、城建稅：100,000×5％＝5，000（元） 3、教育費(fèi)附加：100,000×3％＝3,000（元） 〖注：該公司每月預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳?！?3、某集體建筑公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。該公司為某房地產(chǎn) 開發(fā)公司承建一棟商住樓，簽訂合同時(shí)，工程造價(jià)500萬元，該建筑公司將其中50萬元樁 基礎(chǔ)工程分包給另一公司。 由于市場(chǎng)原材料價(jià)格上漲以及工程提前竣工，該建筑公司取得房產(chǎn)開發(fā)公司補(bǔ)償材料差 價(jià)款30 萬元和提前竣工獎(jiǎng)70萬元。 一、該建筑公司應(yīng)納稅款計(jì)算： 1、營(yíng)業(yè)稅：補(bǔ)償材料差價(jià)款、提前竣工獎(jiǎng)是承包工程收入的組成部分，應(yīng) 并入營(yíng)業(yè)額計(jì)稅 建筑業(yè)：（5,000,000－500,000＋300,000＋700,000）×3％＝165,000（元） 2、城建稅：165,000×5％＝8,250（元） 3、教育費(fèi)附加：165,000×3％＝4,950（元） 4、印花稅：①總包合同5,000,000×0.3‰＝1,500（元） ②分包合同500,000×0.3‰＝150（元） 二、代扣代繳稅款的計(jì)算： 1、營(yíng)業(yè)稅：建筑工程總承包人負(fù)責(zé)扣繳分包人應(yīng)納稅款 建筑業(yè)：500,000×3％＝15,000（元） 2、城建稅：15,000×5％＝750（元） 3、教育費(fèi)附加：15,000×3％＝450（元） 〖注：1、該建筑公司按月預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳；2、 書立施工合同雙方分別交納印花稅，房地產(chǎn)公司還應(yīng)自行交納印花稅1,500元，承包基礎(chǔ) 工程的公司應(yīng)自行計(jì)算交納印花稅150元?！?4、【例13】某集體建筑集團(tuán)總公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收，6 月份經(jīng)營(yíng)收入如下：1、土建施工隊(duì)承包的工程合同實(shí)行平時(shí)預(yù)支、竣工后結(jié)算價(jià)款辦法 。預(yù)收工程款200萬元；另外有兩個(gè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算收入1,000萬元， 其中已預(yù)收工程款700萬元（按規(guī)定已完稅），本月實(shí)收200萬元，建設(shè)單位欠款100萬元 。 2、管理費(fèi)收入50萬元，其中收取屬下單位管理費(fèi)20萬元，掛靠單位管理費(fèi)30萬元。 3、職工個(gè)人承包工程上交承包款20萬元。 該建筑集團(tuán)公司6月份應(yīng)納稅款的計(jì)算： 一、工程收入應(yīng)納稅款的計(jì)算： 1、營(yíng)業(yè)稅：施工企業(yè)辦理完工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)后，其營(yíng)業(yè)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)， 建設(shè)單位欠款也應(yīng)并入計(jì)稅。 建筑業(yè)：（2,000,000＋2,000,000＋1,000,000）×3％＝150,000（元） 2、城建稅：150,000×5％＝7,500（元） 3、教育費(fèi)附加：150,000×3％＝4,500（元） 二、收取管理費(fèi)應(yīng)交稅款的計(jì)算： 1、營(yíng)業(yè)稅：對(duì)企業(yè)向其屬下單位或掛靠單位收取管理費(fèi)應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目“其他服務(wù)業(yè)”征 收營(yíng)業(yè)稅其他服務(wù)業(yè)：（200,000＋300,000＋200,000）×5％＝35,000（元） 2、城建稅：35,000×5％＝1,750（元） 3、教育費(fèi)附加：35,000×3％＝1,050（元） 〖注：該公司６月份預(yù)繳企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳〗 【例14】某鎮(zhèn)辦集體建筑施工隊(duì)經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收、定率 帶征（企業(yè)所得稅帶征率為2％）。該施工隊(duì)為某五金廠修建一間500 平方米的廠房，所耗用材料價(jià)款18萬元全部由五金廠提供，當(dāng)月完工時(shí)， 施工隊(duì)只收取人工費(fèi)2萬元。 該施工隊(duì)?wèi)?yīng)納稅款的計(jì)算： 1、營(yíng)業(yè)稅：包工包料工程或包工不包料工程，一律按包工包料工程以料工 費(fèi)全額計(jì)稅 建筑業(yè)：（180,000＋20,000）×3％＝6,000（元） 2、企業(yè)所得稅：（180,000＋20,00）×2％＝4,000（元） 3、城建稅：6,000×5％＝300（元） 4、教育費(fèi)附加：6,000×3％＝180（元） 　 【例15】某集體建筑公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收、定率帶征（ 企業(yè)所得稅帶征率為2％）。該公司為某單位承建職工住宅樓一棟。合同約定造價(jià)500萬 元，乙方帶資利息由甲方負(fù)責(zé)補(bǔ)償。開工時(shí)先付200萬元， 竣工交付使用一年后再付300萬元，并補(bǔ)償利息60萬元。 一、該建筑公司開工當(dāng)月應(yīng)納稅款： 1、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）：2,000,000×3％＝60,000（元） 2、企業(yè)所得稅：2,000,000×2％＝40,000（元） 3、城建稅：60,000×5％＝3,000（元） 4、教育費(fèi)附加：60,000×3％＝1,800（元） 5、印花稅：5,000,000×0.3‰＝1,500（元） 二、竣工結(jié)算后應(yīng)交稅款： 1、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）：補(bǔ)償利息是屬價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)稅 （3,000,000＋600,000）×3％＝108,000（元） 2、企業(yè)所得稅：（3,000,000＋600,000）×2％＝72,000（元） 3、城建稅：108,000×5％＝5,400（元） 4、教育費(fèi)附加：108,000×3％＝3,240（元） 　 【例16】 某集體建筑公司兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。95年 1月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同本市居民劉某簽訂協(xié)約：劉某將自己一座舊房屋交建筑公司拆建 成商住樓，該房屋經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估造價(jià)為80 萬元。該建筑公司負(fù)責(zé)全部的建造成本，建成后，首層800平方米歸劉某作為舊房屋的補(bǔ) 償，其余七層歸建筑公司。 同年8月該商住樓竣工交付使用，計(jì)每平方米造價(jià)1,000元，總面積7,000平 方米，工程總造價(jià)700萬元。建筑公司把其中兩層2,000平方米用作辦公樓， 其 他4,200平方作為商品房，以每平方米1,200元價(jià)格出售。 一、建筑公司建筑項(xiàng)目應(yīng)納稅款的計(jì)算： 該建筑公司自建自用部分不征收營(yíng)業(yè)稅；自建自售的， 既要征一道銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，還要征一道建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。 并根據(jù)同類工程價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒有同類價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格： 計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率） 1,000×（1＋10％） 1、確定建筑每平方米計(jì)稅價(jià)格：───────────────────────＝1,134.02（元） 1－3％ 2、營(yíng)業(yè)稅（建筑業(yè)）：（7,000－2,000）×1,134.02×3％＝170,103（元） 3、城建稅：170,103×5％＝8,505.15（元） 4、教育費(fèi)附加：170,103×3％＝5103.09（元） 5、印花稅：補(bǔ)償合同適用“購(gòu)銷合同”稅目，按購(gòu)銷金額0.3‰貼花 800,000×0.3‰＝240（元） 二、建筑公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅款的計(jì)算： 1、營(yíng)業(yè)稅：以新房補(bǔ)償舊房應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其銷售 價(jià)格應(yīng)當(dāng)按當(dāng)月價(jià)格來確定 銷售不動(dòng)產(chǎn)：[（800＋4,200）×1,200]×5％＝300,000（元） 2、城建稅：300,000×5％＝15,000（元） 3、教育費(fèi)附加：300,000×3％＝9,000（元） 4、建筑公司8月份預(yù)繳企業(yè)所得稅應(yīng)自核自報(bào)自繳 三、劉某銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅款： 劉某以舊房換取新房，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅， 并根據(jù)同類價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒有同類價(jià)格的，按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格： 計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）800,000×（1＋10％） 1、確定售舊房?jī)r(jià)：───────────＝926,315.79（元） 1－5％ 2、營(yíng)業(yè)稅（銷售不動(dòng)產(chǎn)）：926,315.79×5％＝46,315.79（元） 2、城建稅：46,315.79×5％＝2,315.79（元） 3、教育費(fèi)附加：46,315.79×3％＝1,389.45（元） 4、個(gè)人所得稅：以舊房換新房實(shí)質(zhì)是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以實(shí)物形式實(shí)現(xiàn)，適用 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額依 20％稅率計(jì)稅 [926,315.79－800,000×（1＋5％）]×20％＝17,263.16（元） 5、印花稅：800,000×0.5‰＝400（元） 　 【例17】我市某集體裝璜公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。6月份總 攬本市海天賓館裝修工程，合同價(jià)格2,000萬元，其中材料1,000萬元；中央空調(diào)主機(jī)10 0萬元，人工費(fèi)等900萬元。施工期間， 海天賓館將原打算自行購(gòu)買安裝發(fā)電機(jī)（價(jià)格50萬元）也由裝璜公司安裝，沒簽合約， 另支付安裝費(fèi)10萬元。另外合同規(guī)定由裝璜公司采購(gòu)的中央空調(diào)機(jī)改由海天賓館提供。 結(jié)算時(shí)，裝修工人在海天賓館的餐費(fèi)50萬元也在工程隊(duì)中扣除了， 裝璜公司實(shí)收款僅1,860萬元。 該裝璜公司6月份應(yīng)納稅款的計(jì)算： 1、營(yíng)業(yè)稅：安裝工程的營(yíng)業(yè)額包括所用的材料、中央空調(diào)主機(jī)、發(fā)電機(jī)等 價(jià)款在內(nèi)，應(yīng)連同安裝費(fèi)一起并入工程總造價(jià)計(jì)稅，但餐費(fèi)不能在工程款中抵減。 建筑業(yè)：（20,000,000＋500,000＋100,000）×3％ ＝20,600,000×3％＝618,000（元） 2、城建稅：618,000×5％＝30,900（元） 3、教育費(fèi)附加：618,000×3％＝18,540（元） 4、印花稅：20,000,000×0.3‰＝600（元） 〖注：該公司6月份預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)月自核自報(bào)自繳?！?　 【例18】我市某集體建筑公司經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定其稅款征收方式為查帳征收。6月份， 該公司在本市取得工程收入500萬元，在外市取得工程收入1,000萬元，由于沒辦理《固定 工商業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單》， 被當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)在征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，帶征2％的企業(yè)所得稅20萬元，本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 100萬元。 該公司6月份應(yīng)納稅款的計(jì)算： 沒有辦理《固定工商業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明單》而在外地承接建筑工程，被...
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