國際會計準則第36號資產減值
國際會計準則第36號——資產減值 　　目的 　　本準則的目的是，規(guī)定企業(yè)用以確保其資產以不超過可收回價值（recoverable amount）的金額進行計量的程序。如果資產的帳面價值超過通過使用或銷售而收回的價 值，該資產就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產應視為已經減值，本 準則要求企業(yè)確認資產減值損失。本準則也規(guī)定了企業(yè)何時應沖回資產減值損失，以及 減值資產的有關披露內容。 　　范圍 　 1．本準則適用于除下述資產以外的所有資產減值的會計核算： 　 （1）存貨（參見《國際會計準則第2號——存貨》）； （2）建造合同形成的資產（參見《國際會計準則第11號——建造合同》）； 　 （3）遞延所得稅資產（參見《國際會計準則第12號——所得稅》）； 　 （4）雇員福利形成的資產（參見《國際會計準則第19號——雇員福利》）； 　 （5）包括在《國際會計準則第32號——金融工具：披蹲和列報》范圍內的金融資產。 　 ２．本準則不適用于存貨、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產或雇員福利形成的資 產，因為適用于這些資產的現(xiàn)行國際會計準則已經包含了有關其確認和計量的特定要求 。 　 ３．包括在《國際會計準則第32號——金融工具：披落和列報》范圍內的金融資產，其減值 損失的會計核算取決于國際會計準則委員會有關金融工具項目的結果。以下投資屬于金 融資產，但《國際會計準則第32號——金融工具：披露和列報》沒有包括，因而本準則也適 用于這些金融資產： 　?。?）《國際會計準則第27號——合并財務報表和對子公司投資的會計》中定義的子公司 ； 　 （2）《國際會計準則第28號——對聯(lián)營企業(yè)投資的會計》中定義的聯(lián)營企業(yè)； 　 （3）《國際會計準則第31號——合營中權益的財務報告》中定義的合營企業(yè)。 　 4．根據(jù)其他國際會計準則，以重估價值（公允價值）計量的資產，如按《國際會計準則 第31號——固定資產》以重估價值作為允許選用的方法計量的資產，本準則也適用。但是， 認定某項重估資產是否已經減值，取決于用以確定其公允價值的基礎： ?。?）如果資產的公允價值是其市場價值，則資產的公允價值與其銷售凈價之間的唯一 差額是處置該資產的直接增量費用： 　 ①如果處置費用很低，則重估資產的可收回價值必然接近于、或大于其重估價值（公允價 值）。在這種情況下，如果已經執(zhí)行了重估價規(guī)定，則重估資產不可能減值，沒有必要 估計其可收回價值。 　 ②如果有一定的處置費用，則重估資產的銷售凈價仍然小于其公允價值。因此，如果重估 資產的使用價值小于其重估價值（公允價值），則重估資產將會減值。在這種情況下， 如果已經執(zhí)行了重估價規(guī)定，則企業(yè)應運用本準則以確定資產是否已經減值。 　 （2）如果資產的公允價值是以市場價值以外的基礎確定的，則重估價值（公允價值）可 能大于、或小于其可收回價值。因此，在執(zhí)行了重估價規(guī)定以后，企業(yè)還應運用本準則 以確定資產是否已經減值。 　　定義 　 ５．本準則所使用的術語，定義如下： 　 可收回價值，指資產的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者。 　 使用價值（value in use），指預期從資產的持續(xù)使用和使用期限結束時的處置中形成的估計未來現(xiàn)金流量的 現(xiàn)值。 　 銷售凈價，指在熟悉情況的交易各方之間自愿進行的正常交易中，通過銷售資產而取得 的、扣除處置費用后的金額。 　　處置費用，指可直接歸屬于資產處置的增量費用，不包括融資費用和所得稅費用。 　　減值損失，指資產的帳面價值超過其可收回價值的差額。 　　帳面價值，指在資產負債表中確認的、扣除累計折舊（攤銷）和累計減值損失后的 資產價值。 　 折舊（攤銷），指資產的可折舊金額在其使用期限內所進行的系統(tǒng)分配。 　　可折舊金額，指財務報表中資產的成本或替代成本的其他金額，扣除殘值后的金額 。 　　使用期限，指 　?。?）資產預期為企業(yè)所使用的期間；或 　?。?）企業(yè)預期可從資產中獲得的產品數(shù)量或類似產品數(shù)量的單位。 　　現(xiàn)金產出單位（cash generating），指從持續(xù)使用中產生現(xiàn)金流入的最小的可辨認資產組合，而該資產組合 的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產或資產組合。 　　總部資產（corporate assets），指有助于評估中的現(xiàn)金產出單位和其他現(xiàn)金產出單位產生未來現(xiàn)金流量的、 除商譽之外的資產。 　　認定可能已經減值的資產 　　6.第7到14段規(guī)定了應于何時確定資產的可收回價值。這些規(guī)定使用資產一詞，同時 適用于單個資產或現(xiàn)金產出單位。 　　7.如果資產的帳面價值超過其可收回價值，則資產已經減值。第9到11段規(guī)定了資產 可能已經發(fā)生減值損失的某些跡象：如果存在任何一種跡象，企業(yè)應對其可收回價值進 行正式估計。如果不存在已經發(fā)生潛在的資產減值損失的跡象，本準則不要求企業(yè)對其 可收回價值進行正式估計。 　　8．在每—個資產負債表日，企業(yè)應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如果存 在這樣的跡象，企業(yè)應估計資產的可收回價值。 　 9．在估計資產是否存在減值的跡象時，企業(yè)至少應考慮下述跡象： 　　外部倍息來源： 　?。?）資產的市價在當期下跌，下跌的幅度大大高于因正常的時間推移或正常使用而 發(fā)生的下跌； 　?。?）技術、市場、經濟或法律等企業(yè)經營環(huán)境，或資產提供服務的市場，在當期或 未來期間發(fā)生重大變化，對企業(yè)產生負面影響； 　?。?）市場利率或市場其他投資報酬率在當期己經提高，從而可能影響企業(yè)計算資產 使用價值時采用的折現(xiàn)率，從而大帽度降低資產的可收回價值； 　?。?）企業(yè)凈資產的帳面價值大于其資產的市場資本化金額。 　　內部信息來源： 　?。?）有證據(jù)表明，資產已經陳舊過時或發(fā)生損壞； 　?。?）資產的使用方式或程度己經發(fā)生或將要發(fā)生重大變化，對企業(yè)產生負面影響， 如計劃中止或重組業(yè)務，或在預定的日期之前進行處置； 　　（3）內部報告提供的證據(jù)表明，資產的經營業(yè)績已經或將要不及預期。 　　10．第9段所列舉的并沒有窮盡所有的跡象，企業(yè)可以認定資產減值的其他跡象。在 這些情況下，也要求企業(yè)確定資產的可收回價值。 　　11．從內部報告中獲得的表明資產可能已經減值的證據(jù)包括： 　?。?）為獲取資產而發(fā)生的現(xiàn)金流量，或隨后為經營或維護該資產而發(fā)生的現(xiàn)金需求 ，遠遠高于最初的預算； 　?。?）與預算相比，資產的實際現(xiàn)金凈流量或經營損益已經明顯惡化； 　?。?）資產的預算現(xiàn)金凈流量或經營利潤大幅度下跌，或者預算損失大幅度增加； 　?。?）如果當期數(shù)字與未來期間的預算數(shù)字相加，其結果是經營損失或現(xiàn)金凈流出。 　　12．在認定是否需要估計資產的可收回價值時，需要運用重要性概念。例如，如果 以前的計算表明，資產的可收回價值遠遠高于其帳面價值，如果沒有發(fā)生導致該差額縮 小的事項，企業(yè)沒有必要重新估計該資產的可收回價值。類似地，以前的分析可能表明 ，資產的可收回價值對于第9段中列示的一種或多種跡象的反應并不靈敏。 　　13．作為第12段的一個示例，如果市場利率或市場其他投資報酬率在當期已經提高 ，在下述情況下，不要求企業(yè)對資產的可收回價值進行正式估計： 　?。?）如果企業(yè)計算資產使用價值時采用的折現(xiàn)率不可能受到市場利率提高的影晌。 例如，短期利率提高可能不會對計算具有較長剩余使用期限的資產價值時采用的折現(xiàn)家 產生重大影響，或 　　（2）如果企業(yè)計算資產使用價值時采用的折現(xiàn)率可能受到市場利率提高的影響，但 是，以前進行的可收回價值靈敏度分析表明： 　?、儆捎谖磥憩F(xiàn)金流量也可能增加，因此，可收回價值不可能大幅度下跌。例如，在某 些情況下，企業(yè)可能有能力表明，它可調整其收入以彌補市場利率提高的影響；或 ②可收回價值的下跌不會導致重大的減值損失。 　　14．如果有跡象表明資產可能已經減值，這可能說明，靠要根據(jù)適用于該資產的國 際會計準則，重新評估和調整資產的剩余使用期限、折舊（攤銷）方法或殘值，即使這 項資產沒有確認減值損失， 　　可收回價值的計量 　　15．本準則將可收回價值定義為資產的銷售凈價與其使用價值二者之中的較高者， 第16到56段是對可收回價值的計量的規(guī)定。這些規(guī)定使用資產一詞，同時適用于用于單 個資產或現(xiàn)金產出單位。 16．并不是總需要同時確定資產的銷售凈價與其使用價值。例如，如果資產的銷售凈價 與其使用價值中的任何一項超過其帳面價值，資產就沒有減值，因而沒有必要估計其他 金額。 17．資產即使沒有在活躍市場上交易，也能夠確定其銷售凈價。但是，有時侯不可能確 定資產的銷售凈價，因為對在熟悉情況的交易各方自愿進行的正常的交易中銷售資產的 可收回價值作出可靠估計，沒有基礎。在這種情況下，資產的使用價值可視為具可收回 價值。 18．如果沒有理由相信資產的使用價值遠設超過其銷售凈價，則資產的銷售凈價可視為 其可收回價值，對于所持有的待處置資產而言，往往屬于這種情況，這是因為，資產的 持續(xù)使用到處置為止所產生的未來現(xiàn)金流量可能很少，待處置資產的使用價值主要是處 置凈收入。 　　19．除非資產持續(xù)使用產生現(xiàn)金流入不可能獨立于其他資產或資產組合，應確定單 個資產的可收回價值。如果是這樣，應確定資產所從屬的現(xiàn)金產出單位的可收回價值， 除非存在下達情況： 　　（1）資產的銷售凈價高于其帳面價值；或 　　（2）資產的使用價值估計接近于其銷售凈價，并且能夠確定其銷售凈價。 　　20．某些情況下，估計、平均以及簡便計算方法等可能為本準則所述確定銷售凈價 或使用價值的詳細計算提供合理近似值。 　　銷售凈價 　　21．資產銷售凈價的最好證據(jù)是正常交易中確定銷售協(xié)議中規(guī)定的價格，用可直接 歸屬于資產處置的增量費用加以調整。 　　22．如果沒有確定銷售協(xié)議（binding sale agreement），但存在一個活躍市場，則銷售凈價是資產的市場價格扣除處置費用后的金 額。通常，恰當?shù)氖袌鰞r格是當前的投標價格。如果當前投標價格不易于獲取，則最近 交易價格可能為估計銷售凈價提供一個基礎，如果交易日和估計日之間經濟環(huán)境沒有發(fā) 生重大變動的話。 　　23．如果沒有確定銷售協(xié)議或活躍市場，則銷售凈價應建立在可獲取的最好信息的 基礎上，以反映資產負債表日，在熟悉情況的雙方自愿進行的正常交易中，企業(yè)處置資 產能夠獲取的、扣除資產處置費用后的金額，在確定此金額時，企業(yè)應考慮同一行業(yè)類 似資產最近文易的結果。銷售凈價不反映強制銷售價格，除非管理部門被迫立即銷售資 產。 　　24．除已經確認為負債的那部分費用以外的處置費用，例如，律師費用、印花稅以 及類似的交易稅、搬運費用以及資產達到銷售狀態(tài)而發(fā)生的直接增量費用，應在確定銷 售凈價時扣除，但是，與資產處置而進行的縮減或重組業(yè)務有關的辭退福利（如《國際會 計準則第19號—一雇員福利》所定義的）和費用，不是資產處置的直接增量費用。 　　25．有時，資產處置會要求購買者承擔債務，并且，對于資產和負債，只有一個銷 售凈價。第77段規(guī)定了如何處理這種情況。 　　使用價值 　　26．估計使用價值時，需要采取以下步驟： 　?。?）估計資產持續(xù)使用以及最終處置所帶來的現(xiàn)金流量； 　?。?）采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 　　估計未來現(xiàn)金流量的基礎 　　27. 計量使用價值時： 　?。?）現(xiàn)金流量預計應建立在合理且有根據(jù)的假設基礎上，該假設代表管理部門對資 產剩余使用期限內整個經濟狀況的最好估計。對外部信息應予以較多的關注。 　　（2）現(xiàn)金流量預計應建立在管理部門已經通過的最近財務預算或預測的基礎上。建 立在這些預算或預測基礎上的項目最多應涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長的期間 是合理的。 　?。?）在最后預算或預測所涵蓋的期間以外的現(xiàn)金流量預計，對隨后期間應使用穩(wěn)定 或遞減的增長率，通過對建立在預算或預測基礎上的預計進行推斷的方式予以估計，除 非有理由證明遞增的增長率是合理的。這個增長率不應超過企業(yè)在其中經營的產品、行 業(yè)或國家的長期平均增長率，或資產在其中使用的市場增長率，除非更高的增長率有理 由證明是合理的。 　　28．通常情況下，如果期間超過五年，對未來現(xiàn)金流量的詳細、清晰、可靠的財務 預算或預測不易于獲取。由于這個原因，管理部門對未來現(xiàn)金流量的估計應基于最多為 五年的最近預算或預測。如果管理部門確信，這些預計可靠，并且能夠表明，基于過去 的經驗，它有能力對更長的期間作出準確預測，則管理部門可基于對超過五年的期間的 預算和預測來使用現(xiàn)金流量預計。 　　29．直至資產使...
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