內(nèi)部會計控制規(guī)范文件
內(nèi)部會計控制規(guī)范文件 目錄 內(nèi)部會計控制規(guī)范－－基本規(guī)范(試行) 2 內(nèi)部會計控制規(guī)范－－貨幣資金(試行) 5 內(nèi)部會計控制規(guī)范－－工程項目（試行） 8 內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（征求意見稿） 11 內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行） 14 內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行） 18 內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資 (試行) 21 內(nèi)部會計控制規(guī)范——固定資產(chǎn)(征求意見稿) 24 內(nèi)部會計控制規(guī)范——存貨(征求意見稿) 28 內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費用(征求意見稿) 35 內(nèi)部會計控制規(guī)范－－基本規(guī)范(試行) 1. 總則 　　第一條　為了促進各單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市 場經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)等法律法規(guī)，制定本規(guī) 范。 　　第二條　本規(guī)范所稱內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安 全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法 、措施和程序。 　　第三條　本規(guī)范適用于國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組 織(以下統(tǒng)稱單位)。 　　第四條　國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系 統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定。 　　各單位應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定 ，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施。 　　第五條　單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。 　　 2. 內(nèi)部會計控制的目標和原則 　　第六條　內(nèi)部會計控制應(yīng)當達到以下基本目標： 　　(一)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。 　　(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn) 的安全、完整。 　　(三)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 　　第七條　內(nèi)部會計控制應(yīng)當遵循以下基本原則： 　　(一)內(nèi)部會計控制應(yīng)當符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。 　　(二)內(nèi)部會計控制應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁 有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。 　　(三)內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并 應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。 　　(四)內(nèi)部會計控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職 責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相 互制約、相互監(jiān)督。 　　(五)內(nèi)部會計控制應(yīng)當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果 。 　　(六)內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高 ，不斷修訂和完善。 　　 第三章　內(nèi)部會計控制的內(nèi)容 　　 第八條　內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目 、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。 　　第九條　單位應(yīng)當對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，辦理貨幣 資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)當相互制約，確保貨幣資金的安全 。 　　第十條　單位應(yīng)當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng) 用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流 失。 　　第十一條　單位應(yīng)當建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策 集體審議聯(lián)簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的 會計控制，嚴格控制投資風險。 　　第十二條　單位應(yīng)當建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責權(quán) 限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預(yù)算、招投標、質(zhì)量管理等環(huán) 節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。 　　第十三條　單位應(yīng)當合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付 款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制 ，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風險。 　　第十四條　單位應(yīng)當加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、 選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務(wù)風險，確?；I措資金的合理、有效使用 。 　　第十五條　單位應(yīng)當在制定商品或勞務(wù)等的定價原則、信用標準和條件、收款方式 等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構(gòu)和人員的作用，加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收 的會計控制，避免或減少壞賬損失。 　　第十六條　單位應(yīng)當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的各項基礎(chǔ)工作， 制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成 情況，落實獎罰措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。 　　第十七條　單位應(yīng)當加強對擔保業(yè)務(wù)的會計控制，嚴格控制擔保行為，建立擔保決 策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關(guān)內(nèi)容，加強對擔 保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經(jīng)營和財務(wù)狀況，防范潛在風險，避免 或減少可能發(fā)生的損失。 　　 第四章　內(nèi)部會計控制的方法 　　 第十八條　內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制 、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù) 控制等。 　　第十九條　不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理 設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。 　　不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職 務(wù)。 　　第二十條　授權(quán)批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍 、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔 責任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 　　第二十一條　會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適 合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完 善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督 職能。 　　第二十二條　預(yù)算控制要求單位加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理， 明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和 控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 　　預(yù)算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預(yù)算的 資金支出。 　　第二十三條　財產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取 定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。 　　第二十四條　風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的 風險管理系統(tǒng)，通過風險預(yù)警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對 財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。 　　第二十五條　內(nèi)部報告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動 情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。 　　第二十六條　電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng) ，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施；同時要加強對財務(wù)會計電 子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。 　　 第五章　內(nèi)部會計控制的檢查 　　 第二十七條　單位應(yīng)當重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，由專門機構(gòu)或者指定專門 人員具體負責內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。內(nèi)部 會計控制檢查的主要職責是： 　　(一)對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價。 　　(二)寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、內(nèi)部機構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制 上存在的缺陷提出改進建議。 　　(三)對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會 計控制的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出處理意見。 　　第二十八條　單位可以聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制的建立 健全及有效實施進行評價，接受委托的中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當對委托單位內(nèi)部會 計控制中的重大缺陷提出書面報告。 　　第二十九條　國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)當根據(jù)《會計 法》和本規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部會計控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。 　　 第六章　附則 　　 第三十條　本規(guī)范由財政部負責解釋。 第三十一條　本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。 內(nèi)部會計控制規(guī)范－－貨幣資金(試行) 　　第一章　總則 　　 第一條　為了加強對單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據(jù)《 中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范－－基本規(guī)范》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。 　　第二條　本規(guī)范所稱貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 　　第三條　本規(guī)范適用于國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組 織(以下統(tǒng)稱單位)。 　　第四條　國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系 統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定。 　　各單位應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制 規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并組織實施。 　　第五條　單位負責人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資 金的安全完整負責。 　　 第二章　崗位分工及授權(quán)批準 　　 第六條　單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限 ，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 　　出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記 工作。 　　單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 　　第七條　單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行 崗位輪換。 　　辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守 法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 　　第八條　單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資 金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金 業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。 　　第九條　審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批， 不得超越審批權(quán)限。 　　經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對于審批人 超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥?權(quán)部門報告。 　　第十條　單位應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。 　　(一)支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付 申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明 。 　　(二)支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符 合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準。 　　(三)支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金 支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否 準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 　　(四)辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付 手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 　　第十一條　單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責 任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。 　　第十二條　嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 　　 第三章　現(xiàn)金和銀行存款的管理 　　 第十三條　單位應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行 。 　　第十四條　單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確 定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 　　第十五條　單位現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。 因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。 　　單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。 　　第十六條　單位取得的貨幣資金...
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