承接國外修理修配業(yè)務增值稅處理技巧
承接國外修理修配業(yè)務增值稅處理技巧 《國家稅務總局關于印發(fā)（出口貨物退（免）稅管理辦法）的通知》[國稅發(fā)（1994） 031號]規(guī)定： 生產企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務，應在修理修配的貨物復出境后，向當?shù)刂鞴艹隹?退稅的稅務機關報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件 ，原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單，修理修配發(fā)票，修理修配貨物復出境 報關單，外匯收入憑證。其應退稅額按照零部件，原材料等增值稅專用發(fā)票和貨物出庫 單計算。 外貿企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務后委托生產企業(yè)修理修配的，在修理修配的貨物復 出境后，應單獨填報《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供生產企業(yè)開具的修理修配 增值稅專用發(fā)票，外貿企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票，修理修配貨物復出境報關單，外 匯收入憑證。其應退稅額按照生產企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票所列稅額計算。 《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》[國稅發(fā)（1999）1 89號]規(guī)定： 修理修配業(yè)務退稅問題。老外商投資企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務，修理修配勞務收 入免征增值稅，不退稅。對其用于修理修配的零部件，原材料等，按照購貨增值稅專用 發(fā)票和適用退稅稅率辦理退稅。 《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務增值稅問題的批復》[國稅函 （2001）104號]規(guī)定： 《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》[國稅發(fā)（1999）1 89號]有關規(guī)定，1994年1月1日前成立的外商投資企業(yè)承接國外飛機修理修配業(yè)務取得的 收入，免征增值稅；用于修理修配的零部件、原材料等已征增值稅款給予退稅； 而對1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)從事類似業(yè)務稅務處理問題，未予明確 。 對此，經研究，現(xiàn)批復如下： 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條和國家稅務總局《出口貨物退（免）稅 管理辦法》[國稅發(fā)（1994）31號]第十六條的規(guī)定，1994年1月1日以后成立的外商投資企 業(yè)承接國外飛機修理修配業(yè)務取得的收入，免予征收增值稅；國內采購的用于修理修配 的零部件、原材料等，按照購貨增值稅專用發(fā)票和適用的退稅率辦理退稅。 （七）采購國產設備退增值稅的處理技巧 為了更多地吸引外資，鼓勵外商投資企業(yè)使用國產設備，[國辦發(fā)（1999）73號]文 件規(guī)定：“對外商投資企業(yè)在投資總額內采購國產設備，如該類進口設備屬免稅目錄范圍 ，可全額退還國產設備增值稅并按有關規(guī)定抵免企業(yè)所得稅?！睘榱素瀼貒鴦赵荷鲜鲆?guī)定 ，國家稅務總局印發(fā)了《外商投資企業(yè)采購國產設備退稅管理試行辦法》[國稅發(fā)（1999） 171號]，現(xiàn)將文件主要內容解讀如下： ●政策規(guī)定 外商投資企業(yè)采購國產設備退稅，是指國家為了鼓勵外商投資企業(yè)使用國產設備， 自1999年9月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內采購國產設備，符合國務院制定的《外 商投資產業(yè)指導目錄》鼓勵類和限制乙類的外商投資項目，在投資總額內采購的自用國產 設備，可全額退還國產設備增值稅。 ●適用范圍 （1）企業(yè)范圍： 享受國產設備退稅的外商投資企業(yè)，是指已經辦理稅務登記的外商投資企業(yè)，包括 中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。 外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)各方已到位資本金的25％ （含）以上。 （2）設備范圍： 享受退稅的設備范圍，是指符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》[國發(fā)（ 1997）37號]文件中規(guī)定的《外商投資產業(yè)指導目錄》（鼓勵類、限制乙類），以及《當前 國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄》的投資項目，在國內采購的設備。 對符合上述規(guī)定的項目，購貨合同中列名的隨設備購進的部分塑料件、橡膠件、陶 瓷件及石化項目用的管材等，也可以退稅。 ●退稅條件 享受退稅的設備，必須同時具備以下兩個條件： （1）必須是以貨幣購進的未使用過的國產設備，不包括投資方的實物投資和無形資 產投資； （2）必須是在稅務機關核定退稅投資總額內且在1999年9月1日以后購進的國產設備 。 ●退（補）稅額計算 （1）核定退稅投資總額的計算： 核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購免稅進口設備總值 外商投資企業(yè)超過核定退稅投資總額購進的國產設備，不得享受退稅，已經辦理退 稅的，由其主管退稅稅務機關負責追繳已遲的稅款。 （2）應退稅額的計算： 應退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×適用增值稅稅率 （3）應補稅額的計算： 對外商投資企業(yè)購進的國產設備，由其主管退稅稅務機關負責監(jiān)管，監(jiān)管期為五年 。在監(jiān)管期內發(fā)生轉讓、贈送等設備所權轉移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，應 按以下計算式，由主管退稅稅務機關補征其已退稅款人中央庫。 應補稅款＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×（設備折余價值÷設備原值）×適用增值稅稅 率 設備折余價值＝設備原值－累計已提折舊 ●辦理退稅程序 （1）登記管理： ①凡符合退稅條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產設備采購合同第一次購進國產設 備前，應持《外商投資企業(yè)采購國產設備登記手冊》（以下簡稱登記手冊），并附以下資 料：到其主管退稅稅務機關申請辦理購進國產設備的登記備案手續(xù)： Ⅰ。企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復印件； Ⅱ。企業(yè)稅務登記證副本復印件； Ⅲ。出口退稅登記證副本復印件； Ⅳ。企業(yè)可行性研究報告和合同章程協(xié)議復印件； Ⅴ。外經貿部門出具的《外商投資企業(yè)采購國產設備退稅管理確認書》原件； Ⅵ。進口設備清單； Ⅶ。投資方實物投資原始憑證復印件； Ⅷ。國產設備供貨合同復印件； Ⅸ。驗資報告。 ②主管退稅稅務機關接到企業(yè)申請后，根據(jù)企業(yè)申請情況，如實填寫登記手冊，并加 蓋公章后交外商投資企業(yè)。 ③外商投資企業(yè)因故未能執(zhí)行購銷合同的，應持原登記手冊到主管退稅稅務機關辦理 注銷手續(xù)。 （2）購銷管理： ①外商投資企業(yè)采購國產設備時，供貨企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復印 件和供貨合同，開具增值稅專用發(fā)票。 ②供貨企業(yè)主管征稅稅務機關根據(jù)供貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復印件和供貨合同 復印件及有關資料，審核無誤后，按照現(xiàn)行有關規(guī)定開具稅收（出口貨物專用）繳款書 。 （3）退稅： 外商投資企業(yè)購進國產設備后，按每份合同所采購的國產設備，填寫《出口貨物退（ 免）稅申報表》，同時附送增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書、付款憑證、 登記手冊、國產設備供貨合同復印件等資料向主管退稅稅務機關申請辦理退稅。 《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)采購國產設備有關退稅問題的通知》[國稅函（200 2）197號]規(guī)定： 近接外經貿部《關于請解決外商投資企業(yè)采購國產設備退還增值稅問題的函》[外經貿 資綜函（2001）983號]，反映一些外商投資企業(yè)在辦理其購買國產設備的退稅過程中， 因無法提供“外經貿部項目批準書復印件”，而不能登記辦理退稅。經了解，按有關法律 法規(guī)規(guī)定，外商投資企業(yè)投資項目除外經貿部直接審批外，地方外經貿主管部門也可以 審批。鑒于上述情況，為方便外商投資企業(yè)采購國產設備辦理退稅，對《國家稅務總局關 于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產設備退稅管理試行辦法〉的通知》[國稅發(fā)（1999）171號 ]第三章第六條第五款“外經貿部項目批難書復印件”內容，現(xiàn)修定為“外經貿部及其授權 主管部門批準的項目批準書復印件”。其他條款內容不變。
承接國外修理修配業(yè)務增值稅處理技巧