如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

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清華大學(xué)卓越生產(chǎn)運(yùn)營總監(jiān)高級(jí)研修班

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如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
《 企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃》內(nèi)容摘要 第1講 納稅籌劃基本知識(shí) 【本講重點(diǎn)】 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展 納稅籌劃的概念 納稅籌劃的基本特點(diǎn) 納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別 西方法制國家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一,由此可見納稅的重要性。而 企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃,對(duì)很多納稅人來講卻是陌生的話題,但對(duì)許多企業(yè)來說,納稅 籌劃又是很重要的問題。納稅籌劃作為一個(gè)新鮮事物,在我們國家的開展是比較晚的。 那么,究竟什幺是納稅籌劃?納稅籌劃有什幺意義呢?本講將對(duì)這一問題進(jìn)行探討。 企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展 1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因 目前,我國的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃,主要是因?yàn)椋?◆長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體 制,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期,國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅 籌劃更沒有必要的觀念。 ◆我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此,也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對(duì)納 稅籌劃的認(rèn)識(shí)起點(diǎn)不高。 ◆我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段 來獲得特殊收益,因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。 我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制以來,企業(yè)對(duì)納稅問題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí),基于“君子愛財(cái), 取之有道”的準(zhǔn)則,企業(yè)相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃的問題。因此,從我國內(nèi)外部環(huán)境來 講,現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時(shí)期。 2.納稅籌劃越來越受到重視 目前,重視納稅籌劃的主要原因有: ◆我國的市場主體逐步成熟。因?yàn)榧{稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出,企業(yè)開始關(guān) 心成本約束問題。 ◆企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國家,企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以 后,還要繳納大量的所得稅。因此,企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出,以減輕自己的經(jīng) 濟(jì)負(fù)擔(dān),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 ◆我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法, 最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中去。 納稅籌劃的概念 1.納稅籌劃的概念 由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念,目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一,但是其內(nèi)涵是 基本一致的: 納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的,在稅法所允許的 范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。 分析上述概念,可以看出納稅籌劃有以下兩個(gè)特點(diǎn): ◆明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到兩個(gè)目的: 減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)后,沒有減輕稅收負(fù)擔(dān) ,那幺其納稅籌劃是失敗的;但是,如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí),稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅 度提升,其納稅籌劃活動(dòng)同樣不能成功。 ◆體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營、 投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先的合理安排。很顯然,納稅籌劃是企業(yè)的 一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為。 2.納稅籌劃的意義 納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什幺效益呢? 從納稅籌劃的概念中可以看出:短期內(nèi),企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng) 的安排,減少交稅,節(jié)約成本支出,以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;從長期來看,企業(yè)自覺地 把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中,使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識(shí)都得到 強(qiáng)化。因此,無論從長期還是從短期來看,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。 【自檢】 如果2002年某企業(yè)交稅1,000萬元,納稅籌劃以后繳納800萬元,你認(rèn)為這一定能說明 該企業(yè)的納稅籌劃是成功的嗎? (___________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見參考答案1-1 3.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義 減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義: [pic] ◆絕對(duì)減少稅負(fù) 絕對(duì)減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如,企業(yè)去年交稅1,000萬元,今年 納稅籌劃以后交稅800萬元,其直接減少稅負(fù)就是200萬元。 ◆相對(duì)減少稅負(fù) 相對(duì)減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如,如果某企業(yè)今年的銷 售額比去年有了相當(dāng)大的提高,在這種情況下,絕對(duì)數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃 的效果。所以,通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對(duì)減少了稅負(fù)。 [pic] 稅收負(fù)擔(dān)率,是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率,使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率 來分析稅收負(fù)擔(dān)問題,具有實(shí)際意義。計(jì)算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項(xiàng)稅款的總額(不 包括個(gè)人所得稅)除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)銷售收入與各項(xiàng)營業(yè)收入之和,再乘以百分 之百,就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個(gè)指標(biāo)計(jì)算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀 況;可以連續(xù)計(jì)算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率;也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或 國家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較,就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低 。 在遵守稅法的前提下,稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況 下,企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的;換一個(gè)角度講,稅收負(fù)擔(dān)率高也說 明企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)沒有開展或者開展得沒有效果,因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌 劃。 【案例】 如果2002年某一家企業(yè)納稅是1,000萬元,其銷售額是1億元;2003年它的銷售額增長 到2億元,經(jīng)過納稅籌劃以后,企業(yè)的各項(xiàng)稅收共1,500萬元,那幺該納稅籌劃有沒有效 果呢? 如果從絕對(duì)數(shù)上理解,企業(yè)2002年上交1,000萬元,2003年上交1,500萬元,稅收絕 對(duì)值增加,但這其中存在相對(duì)負(fù)擔(dān)減輕的客觀事實(shí)。如果2002年企業(yè)銷售額為1億元,上 交稅收1,000萬元,那幺企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%;2003年銷售額1億元,上交稅收750萬 元,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是7.5%。這樣,稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7.5%,屬于稅收負(fù)擔(dān)相對(duì) 減輕,企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的。 ◆延緩納稅 在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)一般不在乎延緩納稅,認(rèn)為通過一切方法,把年初應(yīng) 交的部分稅收推遲到年末交,并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確,因?yàn)榘涯瓿?的稅款合法地推遲到年末交之后,企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值, 從這個(gè)意義上來說,納稅籌劃也取得了很好的效果。 【自檢】 經(jīng)過納稅籌劃后,企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多,這是不是意味著企業(yè)的納 稅籌劃沒有意義?企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末來繳納,繳納稅額沒有變化,這 說明延緩納稅沒有意義嗎? (___________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見參考答案1-2 5.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的含義 [pic] 減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個(gè)目的,納稅籌劃的第二個(gè)目的是稅收零風(fēng)險(xiǎn)。 稅收零風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位,普遍存在著稅收 風(fēng)險(xiǎn)問題,納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。企業(yè)在接受稅務(wù) 稽查時(shí),會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查: ◆日?;?目前我國的稅收征管體制是征、管、查相分離,日?;槭侵富椴块T主要負(fù)責(zé)的對(duì) 管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查,要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。 ◆專項(xiàng)稽查 專項(xiàng)稽查是指根據(jù)上級(jí)稅務(wù)部門的部署,對(duì)某個(gè)行業(yè)、某個(gè)地區(qū)、某個(gè)產(chǎn)品、某項(xiàng)減 免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。 ◆舉報(bào)稽查 任何單位和個(gè)人根據(jù)征管法的規(guī)定,都可以舉報(bào)納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在 接到舉報(bào)以后,采取一些措施對(duì)納稅人進(jìn)行檢查,這種檢查叫做舉報(bào)稽查。 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)受到稽查以后,稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。稅收風(fēng)險(xiǎn)為 零也是納稅籌劃的目的之一。 納稅籌劃的基本特點(diǎn) 1.合法性 合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定,還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合 法性,是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個(gè)最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的 各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng) 符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致,但企業(yè)可以 從自身的行為出發(fā),在不違反稅法的情況下,采用一些避稅行為。 [pic] 2.超前性 超前性是指經(jīng)營或投資者在從事經(jīng)營活動(dòng)或投資活動(dòng)之前,就把稅收作為影響最終成 果的一個(gè)重要因素來設(shè)計(jì)和安排。也就是說,企業(yè)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營和投資等活動(dòng)的安排事先 有一個(gè)符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃,而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)完成,稅務(wù)稽查部門 進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí),再想辦法進(jìn)行籌劃。因此,一定要讓企業(yè)把稅收因素提 前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策活動(dòng)中去考慮,實(shí)際上,也是把稅收觀念自覺地落實(shí)到企業(yè) 的各項(xiàng)經(jīng)營決策活動(dòng)中。 3.目的性 納稅籌劃的目的,就是要減輕稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零,追 求稅收利益的最大化。 4.專業(yè)性 納稅籌劃的開展,并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一 項(xiàng)計(jì)劃,而是一門集會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué) 科,專業(yè)性很強(qiáng)。一般來講,在國外,納稅籌劃都是由會(huì)計(jì)師、律師或稅務(wù)師來完成的 ;在我國,隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善,它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。 那幺企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種渠道進(jìn)行納稅籌劃呢?如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模比較小,企業(yè)可以把 納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)交給中介機(jī)構(gòu)來完成;如果規(guī)模再大一點(diǎn)兒,考慮到自身發(fā)展的要 求,可以在財(cái)務(wù)部下面或與財(cái)務(wù)部并列設(shè)立一個(gè)稅務(wù)部,專門負(fù)責(zé)納稅籌劃。從目前來 講,企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃,這是與我國實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲?國在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面,還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求,也 許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過時(shí)的政策,而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時(shí)地了解 這種政策的變化,盲目采用納稅籌劃,可能會(huì)觸犯稅法,這就不是籌劃而可能是偷稅。 納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別 納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān),而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以 減輕稅收負(fù)擔(dān),但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的,企業(yè)只有分清楚這其 中的差異,才能更好地進(jìn)行納稅籌劃,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這其中涉及到的是 手段和目的之間的關(guān)系,手段合法與否,是評(píng)判能否少交稅款的一個(gè)重要依據(jù)。 1.偷稅 偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證,在賬簿上多列支 出或不列、少列收入,從而達(dá)到少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出,偷稅的 手段主要是不列或者少列收入,對(duì)費(fèi)用成本采用加大虛填的手段,故意少交稅款。 而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi),采取一系列手段,對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行事先的安 排。我國對(duì)偷稅行為的打擊力度是非常大的,凡是企業(yè)偷稅額達(dá)到1萬元以上,并且占當(dāng) 期應(yīng)納稅的10%以上,根據(jù)刑法的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪,要受到刑法的處罰。因此企業(yè)一 定要把偷稅和納稅籌劃這兩個(gè)概念嚴(yán)格地區(qū)別開來。 2.漏稅 漏稅主要特指納稅人在無意識(shí)的情況下,少交或者不交稅款的一種行為。那幺,如何 界定無意識(shí)呢?它包含納稅人對(duì)政策理解模糊不清或由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因所導(dǎo)致的少交 稅款。 但是,現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時(shí),往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。這是因?yàn)樾谭?沒有對(duì)漏稅做出具體的補(bǔ)充規(guī)定。如何避免漏稅?企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí),減少對(duì)稅收 政策的誤解。 3.抗稅 抗稅是以暴力或者威脅方法,拒絕繳納稅款的行為。 抗稅是絕對(duì)不可取的一種手段,也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn)。 4.騙稅 騙稅是一種特定的行為,是指采取弄虛作假和欺騙等手段,將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行 為,虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為,將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為,從而從國家騙 取出口退稅款的一種少交稅款的行為。 我國對(duì)騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的, 這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。 5.欠稅 欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是 要補(bǔ)交的。 欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅:①主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交,這種情況主要發(fā) 生在一些大的國有企業(yè),它們長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,認(rèn)為國有企業(yè)是政府的兒子 ,交不交稅無所謂;②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅,但是沒錢交。 欠稅與緩交稅款不同?,F(xiàn)在,我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為,要求客觀欠稅的企 業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請緩交,但緩交期限最長不得超過3個(gè)月。...
如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
 

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