中國財稅法學
[pic] 中國財稅法學出版說明 出版說明 二十多年前，當中國改革開放開始勃興，法律和法律教育開始再度崛起之時，法律出 版社便以精誠態(tài)度和極大力度服務于中國的法律教育。針對不同階段的讀者，本社陸續(xù) 推出多種系列的法學教材，迄今已達數(shù)百種。高等學校教材、教學參考書為其中主要部 分。而歷年來逐步推出的“八五”、“九五”及正在推出的“十五”國家級規(guī)劃教材，更為重 點。長期以來，“法律版”的眾多教材，頗受學林矚目。在此，我們深深感謝讀者和作者 對我們的信任。 進入21世紀以來，中國法律教育在取得長足發(fā)展的同時，也積極醞釀和展開改革舉措， 培養(yǎng)高素質(zhì)的現(xiàn)代法律人才成為法律教育的重要目標。為此，本社應時而動，力求從教 材的品種上、內(nèi)容上、形式上實現(xiàn)更大突破，為新一代法律人學取專業(yè)知識提供更好讀 本。 就高等學校教材而言，我們立足兩種進路：全面革新既有教材，或推出全新教材。革 新既有教材，意在選取已出版教材尤其是“八五”、“九五”規(guī)劃教材中的精品，從內(nèi)容到 形式全面更新、修訂，重新整合，使這些長盛不衰的法律教育財富，以嶄新面目，繼續(xù) 服務于新讀者。推出全新教材，則或為推出“十五”規(guī)劃教材，或約請優(yōu)秀作者撰寫新作 ，精闡原理，結(jié)合實踐，關注前沿，努力創(chuàng)造出新世紀的新經(jīng)典。優(yōu)秀作者，或為老一 輩與盛年名家，或為新生代才俊?；蚋镄?，或全新，這些教材在21世紀呈現(xiàn)嶄新風采， 并同享規(guī)劃教材之盛，因之統(tǒng)為一名：“21世紀法學規(guī)劃教材”。 我們深信，中國的法律教育事業(yè)將在改革和發(fā)展中不斷壯大；我們承諾，本套“21世 紀法學規(guī)劃教材”，以及本社所有法律教育圖書都將在發(fā)展中不斷更新和超越。本著竭誠 為法律和法律教育服務的發(fā)展服務，竭誠為讀者服務之宗旨，我們愿更加敬業(yè)，與廣大 讀者和作者一起，共同創(chuàng)造法治事業(yè)及法律教育事業(yè)的美好未來。 法律出版社2004年1月 作者簡介 劉隆亨男，1936年8月24日出生，漢族。1958年畢業(yè)于北京大學法律系（院），長期 從事財稅法、金融法、經(jīng)濟法的教學與研究，是這三個學科的創(chuàng)始人之一，是中國稅法 學的奠基人。在全國最早出版和完成了個人財稅法學、經(jīng)濟法學、銀行法學三個學科方 面的系列論著和教科書、工具書三十余本，發(fā)行近二百萬冊，字數(shù)達1200萬，居全國之 最。其中稅法學在國外有英文和日文摘要版。發(fā)表有建樹的學術論文和研究報告八十余 篇。專著和教材的代表作有《中國財稅法學》、《中國稅法概論》（1—4版）、《經(jīng)濟法概論 》（1—6版）、《經(jīng)濟法學》（1—2版）《銀行法概論》（1—3版）、《金融法學》（1—3版）、《 我國民主法制建設的道路與目標》。這些著作均獲得省部級以上獎勵。 劉隆亨先后參加了北京市高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)、海南經(jīng)濟特區(qū)、西部開發(fā)區(qū)的立法 規(guī)劃和立法起草負責工作；主持了若干項國家級和省部級課題研究，并獲得重要獎勵。 是北京市委和市政府首批授予的“有突出貢獻的中青年專家”；是全國第二批終身享受國 務院津貼的專家；是“當代中國法學名家”；2004年8月被中國管理科學院(香港)聘為終身 院士。 前言 ——財稅法學 一般認為稅法是財政法的有機組成部分，“稅法學”也原屬“財政法學”的重要組成部分， 但在課程名稱上，我們把財稅并列，稱之為“財稅法學”課，而沒稱“財政法學”課，理由 是：1.為了突出稅法的重要性和相對獨立性；2.多年來許多學校如北大、人大、政法大 、聯(lián)大等，也都稱“財稅法學課”，似乎是對“財政法學”課的改革；3.實際部門有國家財 政部和國家稅務總局之分，學術界也成立了“中國財稅法學研究會”，而沒稱“中國財政法 學研究會”。4.“財稅法學”在國際上也是行得通的。已經(jīng)成為當今中國學習 與研究、傳播與人才培養(yǎng)的熱門學科 一、財稅工作和財稅法制的極端重要性 當前我國已經(jīng)有六個部委直接在組織運作管理監(jiān)督國家的財政稅。這六個部委是海關 總署、國家稅務總局、財政部、審計署的職能機關和全國人大財經(jīng)委、全國人大常委會 預算工委的專門機構(gòu)，它們都是對我國財稅工作和財稅法制進行組織管理和監(jiān)督的機構(gòu) 。海關是國家的門戶和窗口，享有相當?shù)穆殭?quán)和最優(yōu)惠的待遇。稅務部門一般是由總理 和政府首長直接領導。財政部具有顯赫的地位。審計部門是國家財產(chǎn)的保護神。 現(xiàn)在財稅立法粗具規(guī)模，并在立法規(guī)劃中占有相當?shù)姆至俊Ｘ敹悎?zhí)法與守法逐漸為人 們所重視。全國所有財經(jīng)、財政高等院校和所有政法院校已開設了財稅法課程，有的學 校已進行了財稅法精品課程建設，已培養(yǎng)了一批碩士、博士生。一些財政院校與政法院 校已聯(lián)合培養(yǎng)財稅法專門人才和項目攻關。全國各地成立財經(jīng)、財稅、財政、稅法研究 等機構(gòu)一百多個。 全國成立了中國法學會財稅法學研究會作為團結(jié)全國的財經(jīng)、財稅法學工作者與法律工 作者、經(jīng)濟工作者、財務工作者的群眾組織和學術團體，為學科的發(fā)展和學術的繁榮， 為財稅良性循環(huán)，為國家的財力、財政政策、財稅法律制度提供財稅理論的支撐。一大 批有價值的研究成果已經(jīng)轉(zhuǎn)化為政府決策的依據(jù)和參考。財稅法的教材、專著、刊物、 資料琳瑯滿目。財稅立法和財稅法教學與研究發(fā)展的規(guī)模與速度超過了任何一個歷史時 代和國家。美國耶魯大學、路易斯大學的同行們?yōu)槲覀冐敹惙ǖ陌l(fā)展和應用感到驚訝。 財稅法與財稅法學為什么發(fā)展這么快而成為熱門科學？這是有著深刻的歷史原因、國際 背景、現(xiàn)實的迫切需要以及其自身的特殊地位所決定的。 首先，財稅法和財稅法學是一門古老而又年輕的法律部門和法律科學，是介于行政法 學與經(jīng)濟法學之間的中間科學和具有相對獨立性的法律部門和法律學科。 迄今為止，財稅法包括國家財政預算收支的組織分配與管理法、國家的各項稅收法、國 債法與外債管理法、財政投資基本建設法、政府采購法、財政轉(zhuǎn)移支付法、政府基金管 理法與財政補貼法、國有資產(chǎn)及其管理法、企業(yè)財務法、會計法與注冊會計師法等等。 上至中央政府的預算收支和宏觀調(diào)控，下至企業(yè)事業(yè)單位的財務收支核算和城鄉(xiāng)居民的 勞保福利工資收入，無一不與財稅政策和財稅法律法規(guī)制度打交道。 其次，歷史王朝的興衰和更替總是與財稅事項相牽連，我國現(xiàn)代化建設事業(yè)的成敗也 無不與財稅政策相聯(lián)系。 歷史上無論哪個王朝每當政權(quán)動搖，法律松弛、稅收來源枯竭，財政撥款受到障礙影 響各個職能部門的力量發(fā)揮，其后果都是十分嚴重的，從某種意義上說，它會導致政權(quán) 的丟失。 1871年巴黎公社的工人階級浴血奮戰(zhàn)取得勝利只存在了100天而失敗了。其原因和教訓之 一，當時稅收成了無根之本，財政上連購買公社戰(zhàn)士的口糧的資金都付不出來。 俄國1917年十月革命的成功，我們從“列寧在十月”和“列寧在1918”兩部電影以及聯(lián)共 黨史中可以看出，這與列寧財政稅收、及時解決革命戰(zhàn)爭中和戰(zhàn)后實行糧食稅，滿足蘇 維埃士兵和農(nóng)民的面包和糧食政策，以及后來實行余糧收集制、發(fā)展工商業(yè)政策和稅收 政策分不開。 在1918年德國的“十一月革命”。當年工人階級通過流血斗爭，也建立了自己的政權(quán)。 但因為伯恩斯坦竊居財政部門的領導職位，他與革命的主要領導人卡爾·李卜克內(nèi)西政見 不合，致使稅收特性無從發(fā)揮，弄得財政收入缺少來源，造成財政支出喪失支付能力。 結(jié)果，工人武裝力量得不到經(jīng)濟上的應有支持，也是這次革命失敗的一個因素之一。 中國“槍桿子里出政權(quán)”，“財稅支持、鞏固和發(fā)展政權(quán)”。新民主主義革命的勝利，人 們不會忘記“槍桿子里面出政權(quán)”的名言；但同時我們也沒有忘記，從當年建立革命根據(jù) 地到解放全中國，一直實行“發(fā)展生產(chǎn)、保障供給、支援革命戰(zhàn)爭”的財稅基本政策。 新中國成立時為支援和發(fā)展全國的解放戰(zhàn)爭，頭一年還沿用了舊中國的稅收制度，1 950年1月30日中央人民政府政務院頒布了《全國稅政實施要則》和《關于統(tǒng)一全國稅政的決 定》。接著1950年6月6日中央召開七屆三中全會，毛澤東同志在會上作了題為“為爭取國 家財政經(jīng)濟狀況的根本好轉(zhuǎn)而斗爭"的書面報告。提出了財政經(jīng)濟狀況好轉(zhuǎn)的三個條件和 三年左右的時間的重要目標和任務，從而為1953年實行我國大規(guī)模經(jīng)濟建設創(chuàng)造了條件 。 第三，從現(xiàn)實情況看，財稅改革和財稅收支管理在國家經(jīng)濟、政治、社會中占有突出 的地位。 改革開放和建設二十五年中，每次大的改革、開放和發(fā)展的深入，每隔五年至十年規(guī) 劃的開局，都是以財稅改革作為突破口和歸宿。例如，黨的十一屆三中全會后，我國進 入以經(jīng)濟建設為中心。實行改革開放和民主法制建設的新時期：首先，1983—1984年國有 企業(yè)實行利改稅和1979—1981年以后國家全面實行涉外稅收政策。黨的十四大確立我國經(jīng) 濟體制改革的目標，建立社會主義市場經(jīng)濟體制的新階段；首先1994年實施適應市場經(jīng) 濟體制需要的分稅制財政體制改革和現(xiàn)代稅收制度改革；黨的十六大確立全面建設小康 社會的宏偉目標和黨的十六屆三中全會關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制的決定，標志著 我國已經(jīng)邁入開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)的新時期；也是加快推進財政體制改革，分步 實行稅收制度改革，全面加強財政經(jīng)濟法制建設提上重要議事日程。 每年全國和地方各級人民代表大會的三大報告之一，財政部門的預決算報告是必不可 少的，足見財政預算工作的民主性、法制性的極端重要性。黨和國家領導都親自分工掌 管過國家財政，如除了大家熟悉的廣州起義革命政府主席廖仲愷親自兼任財稅局長，還 有鄧小平、陳云、李先念、姚依林、李鵬、朱
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