調(diào)整事項1.2
岳華會計師事務所專業(yè)標準第9號 審計差異處理操作規(guī)程 第一章 總則 第一條 會計報表與工作底稿的聯(lián)系更緊密、工作底稿之間的關(guān)系更清晰，加強審計工作底稿的 可讀性，特制訂本規(guī)程。 第二條 本規(guī)程所指的審計差異是審計工作人員在執(zhí)行年度會計報表審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的 會計差異事項，包括實質(zhì)性調(diào)整事項和重分類調(diào)整事項。其中實質(zhì)性調(diào)整事項由下述三 種差異構(gòu)成：已知差錯、估計差錯、前期未調(diào)整但對本期會計報表有影響的為了規(guī)范審 計差異調(diào)整工作底稿的編制及已審會計報表的編制，使已審前期審計差異。 第三條 本規(guī)程適用于年度會計報表審計，其它特殊目的審計可參照執(zhí)行。 第二章 一般操作辦法 第四條 具體科目審計人員在執(zhí)行實質(zhì)性測試審計程序過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤及誤差，應全面完整地 記錄，分析錯誤及誤差的性質(zhì)，并編制調(diào)整分錄和“審計差異表”。對調(diào)整分錄應詳細說 明調(diào)整原因，且必須有足夠的審計證據(jù)支持。對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計差異，具體審計人員除 詳細記錄之外，不得自行處理。 第五條 由于審計工作是一項協(xié)同作業(yè)活動，一個科目的審計調(diào)整必然要影響其他科目。審計工 作的分工合作性質(zhì)，使得審計差異調(diào)整往往要涉及兩名審計人員之間的溝通和協(xié)調(diào)。 第六條 在審計實質(zhì)性程序完成后，審計小組的負責人及時匯總審計差異事項，就實質(zhì)性調(diào)整事 項編制調(diào)整“審計差異匯總表”，并報項目負責人，項目負責人初步?jīng)Q定調(diào)整事項。項目 負責人將初步?jīng)Q定結(jié)果報二、三級復核人員審查批準，同時將決定結(jié)果反饋給有關(guān)具體 審計人員。 第七條 項目負責人或委托小組負責人根據(jù)項目負責人的審計差異調(diào)整意見編制“調(diào)整差異匯總表 ”、“未調(diào)整差異匯總表”，結(jié)合重分類調(diào)整事項，以T形帳戶的形式匯總小組成員的調(diào)整 分錄，根據(jù)未審報表和T形帳戶的結(jié)果，編制會計報表“初步已審會計報表”。 第八條 具體科目的審計人員得到項目負責人的調(diào)整事項反饋意見后，對已經(jīng)記錄的審計差異和 編制的“審計差異表”進行處理，將調(diào)整和不需調(diào)整的事項以不同符號進行標志，確定本 科目的影響金額。同時將該“審計差異表”置于“科目審定表”之前。 第九條 審計人員根據(jù)“審計差異表”中本科目的調(diào)整金額及其他科目調(diào)整對本科目的影響金額確 定該科目初步審定數(shù)，必須保證科目審定表中如下勾稽關(guān)系： 審定數(shù)=未審數(shù)+調(diào)整數(shù) 調(diào)整數(shù)=本科目審計調(diào)整數(shù)+其他科目審計差異影響調(diào)整數(shù) 具體科目的審計人員僅就自己審計中發(fā)現(xiàn)的差異編制調(diào)整分錄，而其他科目調(diào)整的影響 則只在審定表中寫明索引關(guān)系，標明影響金額。 第十條 每完成一個科目的審計調(diào)整，該具體科目審計人員應將初步審定數(shù)填到初步審定會計報 表相應欄目中，小組成員協(xié)同作出初步審定表，由項目負責人或項目負責人委托審計小 組負責人復核審定表內(nèi)部的勾稽關(guān)系。并將該審定表與自己根據(jù)報表編制的已審報表核 對，不一致的應查明原因。 第十一條 二、三級復核人員根據(jù)項目負責人報送的審計調(diào)整事項，作出批復意見，由項目負責人 就調(diào)整事項與被審計單位溝通，取得被審計單位的正式意見。重大調(diào)整事項如不能一次 決定，上述程序可能需要多次反復。重大問題的處理應向質(zhì)量監(jiān)控部報備。 第十二條 審計項目匯總?cè)藛T根據(jù)批復意見及客戶意見與項目匯總?cè)藛T初步?jīng)Q定的調(diào)整意見的差異 ，編制調(diào)整分錄（必須有明細），并依據(jù)前一次的審定表和本次調(diào)整分錄，編制審定表 。 第十三條 在改制上市審計中，由于改制方案等的變化導致審計調(diào)整，由匯總?cè)藛T編制調(diào)整分錄（ 必須有明細），項目負責人按第六條的程序處理、并在前次審定表的基礎上考慮本次調(diào) 整分錄及匯總，編制新的審定表。 第十四條 對企業(yè)不同意調(diào)整的事項，小組負責人也應予以匯總，報項目負責人及有關(guān)復核人員和 質(zhì)量監(jiān)控部，由其視金額大小及性質(zhì)決定其對報告意見的影響。 第十五條 對審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，項目負責人要及時以重大事項請示報告的形式向質(zhì)量監(jiān)控部 審批。 第十六條 匯總?cè)藛T在編制審定表過程中，應保證如下關(guān)系明晰：未審數(shù)與企業(yè)提供的會計報表一 致，調(diào)整欄的調(diào)整數(shù)與T形帳戶中的科目調(diào)整匯總數(shù)一致，T形帳戶的各調(diào)整事項與調(diào)整 分錄一致，調(diào)整分錄與有關(guān)科目底稿中明細一致，最后審定的會計報表各項目的審定數(shù) 與未審數(shù)和各次調(diào)整數(shù)之和一致。 第十七條 在調(diào)整中，凡涉及明細帳戶的，如應收、應付、其他應收、其他應付、預收、預付、待 攤費用、遞延資產(chǎn)等，應列示或標明明細項，以方便與其他中介機構(gòu)的協(xié)作及企業(yè)建帳 。 第十八條 在企業(yè)改制上市審計中，往來帳項皆要重分類。重分類關(guān)系如下：應收((予收、應付(( 予付、其他應收((其他應付、待攤((預提。 第十九條 在不存在模擬的情況下，利潤分配表中“未分配利潤”審定數(shù)與資產(chǎn)負債表中的“未分配利 潤”審定數(shù)應相符。 第二十條 在三級復核中，對調(diào)整事項應給予特殊關(guān)注。 第三章 連續(xù)審計的特殊考慮 第二十一條 在連續(xù)年度的比較會計報表的審計中，以前年度發(fā)現(xiàn)的錯誤及誤差，視其性質(zhì)決定是否 滾動到下年。這里所說的錯誤及誤差可以分為兩類：一類是調(diào)整分錄中既有損益類科目 又有資產(chǎn)負債類科目的調(diào)整事項，應予滾動調(diào)整，并且這種滾動調(diào)整是在底稿中進行的 ，并編制滾動調(diào)整分錄；另一類是僅在資產(chǎn)負債表項目之間或損益表項目之間的調(diào)整， 則不需滾動到下年，但應關(guān)注上期調(diào)整對下期的影響。審計人員在編制滾動調(diào)整分錄時 ，將上期對損益的影響直接調(diào)整“期初未分配利潤”。具體科目審計人員在編制“審計差異 表”時應將以前年度差異滾動調(diào)整分錄并入“審計差異表”，“審計差異表”中的滾動調(diào)整分 錄與當期調(diào)整分錄應分別列示，該科目的調(diào)整數(shù)應為本期調(diào)整數(shù)與滾動調(diào)整數(shù)之和。匯 總?cè)藛T對審計人員編制的滾動調(diào)整分錄應給予關(guān)注。 第四章 附則 第二十二條 本規(guī)程由標準部負責解釋。 第二十三條 本規(guī)程自頒布之日起執(zhí)行。
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