第十二章　印花稅法
|　 |第十二章　印花稅法 |[pic]打印| | | |本頁 | | | | | |　　第一節(jié)　納稅義務人（熟悉） | |　 | |　　印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領受印花稅法所| |列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的單位和個人，包括內(nèi)、外資| |企業(yè)，各類行政(機關、部隊)和事業(yè)單位，中、外籍個人。 | |　　印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同，| |又可分為以下五類：立合同人、立據(jù)人、立帳簿人、領受人、使用| |人。 | |　　需要注意的是，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應稅憑證| |的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅| |金額履行納稅義務。 | |　　第二節(jié)　稅目、稅率（熟悉） | |應稅憑證類別 | |稅 目 | |稅率形式 | |納稅人 | | | |一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證 | |1．購銷合同 | |按購銷金額0.3‰ | |訂合同人 | | | | | |2．加工承攬合同 | |按加工或承攬收入0.5‰ | | | | | | | |3．建設工程勘察設計合同 | |按收取費用0.5‰ | | | | | | | |4．建筑安裝工程承包合同 | |按承包金額0.3‰ | | | | | | | |5．財產(chǎn)租賃合同 | |按租賃金額1‰ | | | | | | | |6．貨物運輸合同 | |按收取的運輸費用0.5‰ | | | | | | | |7．倉儲保管合同 | |按倉儲收取的保管費用1‰ | | | | | | | |8．借款合同（包括融資租賃合同） | |按借款金額0.05‰ | | | | | | | |9．財產(chǎn)保險合同 | |按收取的保險費收入1‰ | | | | | | | |10．技術合同 | |按所載金額0.3‰ | | | | | |二、書據(jù) | |11．產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù) | |按所載金額0.5‰ | |立據(jù)人 | | | |三、帳簿 | |12．營業(yè)帳簿 | |記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按| |件貼花5元 | |立帳簿人 | | | |四、證照 | |13．權利、許可證照 | |按件貼花5元 | |領受人 | | | |　　【例題】下列各項中，應當征收印花稅的項目有（?。?。(200| |0年) | |　　A．產(chǎn)品加工合同 | |　　B．法律咨詢合同 | |　　C．技術開發(fā)合同 | |　　D．出版印刷合同 | |　　【答案】ACD | | | |　　第三節(jié)　應納稅額的計算（掌握） | | | |　　應納稅額 = 計稅金額×比例稅率 | |　　應納稅額 = 憑證件數(shù)×固定稅額(5元) | | | |　　一、13個稅目計稅金額的確定： | |　　1．購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽 | |訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)。 | |　　2．加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入；如果有受托 | |方提供原材料金額的，可不并入計稅金額(原材料應按購銷合同另 | |交印花稅)；但受托方提供輔助材料的金額，應并入計稅金額。 | |　　【例題】甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價值| |30萬元的輔助材料并收取加工費25萬元，乙公司提供價值100萬元 | |的原材料。甲公司應納印花稅275元。（?。?2002年) | |　　【答案】√ | |　　加工承攬合同印花稅的計稅依據(jù)為受托方收取的加工費和提供| |的輔助材料金額之和。應納印花稅=(30+25)×0.5‰×10000=275（元 | |） | |　　【例題】 | |　　某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專 | |用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價值70萬元的原材料，并提| |供價值15萬元的輔助材料，另收加工費20萬元； | |　　應納稅額 = 70×0.3‰+(15+20)×0.5‰ =210+175=385元 | |　　3．建設工程勘察設計合同 | |　　4．建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除 | |任何費用。 | |　　施工單位將自己承包的建設項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所| |簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金| |額為依據(jù)計算應納稅額。 | |　　5．財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。 | |　　【例題】 | |　　A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī) | |定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期3個月，租金為1.28萬 | |元。則A公司應繳印花稅額（?。?。(2000年) | |　　A．32元 | |　　B．128元 | |　　C．600元 | |　　D．2400元 | |　　【答案】B　 | |　　租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)，應納印花稅 = | |1.28(萬元)×1‰ = 128 | |　　6．貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收 | |入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。 | |　　7．倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收 | |入）。 | |　　8．借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情 | |況應了解 | |　　9．財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額， | |不包括所保財產(chǎn)的金額。 | |　　10．技術合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用。 | |　　技術開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù) | |　　【例題】 | |　　甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬 | |元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應 | |繳納的印花稅為（　）。 | |　　A．500元 | |　　B．2400元 | |　　C．3000元 | |　　D．3600元 | |　　【答案】B | |　　應納稅額=（500-100）×0.3‰×2=0.24（萬元） | |　　11．產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。 | |　　購買、繼承、贈予所書立的股權轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均以書立時證券市| |場當日實際成交價格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當事人分別按2‰（自2001| |年11月16日起由原來4‰改為2‰）的稅率繳納印花稅。 | |　　12．記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計| |金額為計稅依據(jù)。 | |　　凡"資金賬簿"在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其| |不再計算貼花。 ...
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