第六章　關稅法
|　 |第六章　關稅法 |[pic]打印| | | |本頁 | | | | | |　　第一節(jié)　征稅對象及納稅人（了解） | | | |　　一、關稅的征稅對象：是準允進出境的貨物和物品 | |　　二、納稅人：關稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人| |，進出境物品的所有人。 | | | |　　第二節(jié)　進出口稅則（了解） | | | |　　一、進出口稅則概況 | |　　二、稅則商品分類目錄 | |　　三、稅則歸類 | |　　四、稅率及運用 | |　　第三節(jié)　原產(chǎn)地規(guī)定（了解） | | | |　　一、 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準 | |　　二、 實質(zhì)性加工標準 | |　　第四節(jié)　關稅完稅價格（掌握） | | | |　　一、一般進口貨物完稅價格——以成交價格為基礎的完稅價格。| |　　進口貨物完稅價格=貨價+采購費用（包括貨物運抵中國關境內(nèi)| |輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。 | |　　實付或應付價格調(diào)整規(guī)定如下： | |　　需要計入完稅價格的項目： | |　　下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，| |應當計入完稅價格： | |　?、儆少I方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費?！百徹泜蚪稹?| |指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用?！敖?jīng) | |紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的 | |勞務費用； | |　?、谟少I方負擔的與該貨物視為一體的容器費用； | |　?、塾少I方負擔的包裝材料和包裝勞務費用； | |　?、芸梢园凑者m當比例分攤的，由買方直接或間接免費提供或以 | |低于成本價方式銷售給賣方或有關方的貨物或服務的價值； | |　?、菖c該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應 | |當由買方直接或間接支付的特許權使用費； | |　　⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所 | |得中獲得的收益。 | |　　不需要計入完稅價格的項目： | |　　下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完| |稅價格： | |　　①廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修 | |和技術服務的費用； | |　?、谪浳镞\抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用； | |　?、圻M口關稅及其他國內(nèi)稅。 | |　　二、特殊進口貨物完稅價格 | |　?。ㄒ唬┘庸べQ(mào)易進口料件及其制成品 | |　?。ǘ┍６悈^(qū)、出口加工區(qū)貨物 | |　　（三）運往境外修理的貨物 | |　?。ㄋ模┻\往境外加工的貨物 | |　?。ㄎ澹簳r進境貨物 | |　?。┳赓U方式進口貨物 | |　?。ㄆ撸┝糍彽倪M口貨樣等 | |　　（八）矛以補稅的減免貨物 | |　?。ň牛┮云渌绞竭M口的貨物 | |　　【例題】2000年考題 | |　　1997年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經(jīng)批準免稅| |進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，　1999年8月31日公司| |將該設備出售給了國內(nèi)另一家企業(yè)。該電子設備的到岸價格為300 | |萬元，關稅稅率為10%，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應| |補繳關稅（?。?。 | |　　A．12萬元 | |　　B．15萬元 | |　　C．18萬元 | |　　D．30萬元 | |　　答案：C | |　　三、出口貨物的完稅價格 | |　　四、進口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算： | |　　1．以一般陸、空、海運方式進口貨物：運費和保險費的實際 | |支出費用計算。無法確定的保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。| |　　2．以其他方式進口貨物： | |　　郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用；以境外邊| |境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算| |運輸及相關費用、保險費。 | | | |　　第五節(jié)　應納稅額計算（掌握） | | | |　　四種計稅方法——掌握從價計稅 | |　　【例題】2002年考題分析 | |　　有進出口經(jīng)營權的某外貿(mào)公司，2001年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務| |： | |　?。?）經(jīng)有關部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨 | |價15萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，| |經(jīng)海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為2%。| |向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑證。 | |　　公司委托運輸公司將小轎車從海關運回本單位，支付運輸公司| |運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當月售出24輛 | |，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定| |資產(chǎn)。 | |　?。?）月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經(jīng)海關核準委 | |托境外公司加工一批貨 物，月末該批加工貨物在海關規(guī)定的期限 | |內(nèi)復運進境供銷售，支付給境外公司的加工費20萬元；進境前的運| |輸費和保險費共3萬元。向海關繳納了相關稅款，并取得了完稅憑 | |證。 | |　?。ㄌ崾荆盒∞I車關稅稅率60%、貨物關稅稅率20%、增值稅稅率| |17%、消費稅稅率8%。） | |　　要求： | |　　（1） | |　　計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅和增值稅。 | |　　小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅： | |　?、?進口小轎車的貨價=15×30=450（萬元） | |　?、?進口小轎車的運輸費=450×2%=9（萬元） | |　?、?進口小轎車的保險費=（450+9）×3‰=1.38（萬元） | |　　④ 進口小轎車應繳納的關稅： | |　　關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38（萬元） | |　　應繳納關稅460.38×60%=276.23（萬元） | |　?、?進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅： | |　　消費稅組成計稅價格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（| |萬元） | |　　應繳納消費稅=800.66×8%=64.05（萬元） | |　　⑥ 進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅： | |　　應繳納增值稅=（460.38+276.23+64.05）×17%=136.11（萬元 | |） | |　　或：800.66×17%=136.11（萬元） | |　?。?）計算加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅。 | |　　加工貨物在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、增值稅： | |　?、?加工貨物關稅的組成計稅價格=20+3=23（萬元） | |　?、?加工貨物應繳納的關稅=23×20%=4.6（萬元） | |　　加工貨物應繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬元） | |　　（3）計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應繳納的增值稅。 | |　　國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅： | |　?、?銷項稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬元） | |　　② 進項稅額=（9×7%+136.11）÷30×28+4.69=132.31（萬元） | |　　應納稅額=142.8-132.31=10.49（萬元） | | | |　　第六節(jié)　關稅減免（熟悉） | |　　 | |　　一、關稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型 | |　　二、法定減免中（七）～（十） | | | |　　第七節(jié)　行李和郵遞物品進口稅（了解） | | | |　　第八節(jié)　關稅征收管理（掌握） | |　　征收管理項目： | |　?。ㄒ唬╆P稅繳納 | |　　1．申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)； | |出口貨物在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。 | |　　2．納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發(fā) | |稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。 | |　　（二）關稅強制執(zhí)行 | |　　兩種形式： | |　　1．征收關稅滯納金。 | |　　關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)； | |　　2．強制征收如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起三個月仍 | |未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳| |等強制措施。 | |　?。ㄈ╆P稅退還 | |　　進出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，如遇下列情況之一，| |可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海| |關申請退稅，逾期不予受理： | |　　1．因海關誤征，多納稅款的； | |　　2．海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況， | |經(jīng)海關審查認可的； | |　　3．已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經(jīng)海 | |關查驗屬實的。對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口| |貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復運進境或出境的，經(jīng)海關查驗屬|(zhì) |實的，也應退還已征關稅。 | |　?。ㄋ模╆P稅補征和追征 | |　　1．關稅補征，補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。 | |　　2．關稅追征，追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日 | |起3...
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