成本控制
目錄 前言：成本及成本控制范圍的界定 191 一、成本范圍的界定 191 二、成本控制范圍的界定 191 第一章 成本控制的一般理論 192 一、成本控制的主體 192 二、成本控制的客體 192 三、成本控制的目標 192 四、成本控制與生產經營活動的關系 192 五、成本控制與戰(zhàn)略的關系 193 第二章 北興特鋼成本控制分析 195 一、成本性態(tài)分析 195 二、成本動因分析 196 三、敏感性分析 196 四、結論 198 第三章 北興特鋼成本控制主體的確立 198 第四章 目標成本控制——北興特鋼成本控制目標的確定 199 一、北興特鋼成本控制目標的選擇 199 二、成本控制目標體系 199 第五章 目標成本控制——成本控制目標在各責任中心的分解 200 一、目標成本分解的原則 200 二、成本控制目標的分解 200 三、內部轉移價格的制定 202 第六章 責任成本管理——各責任中心的成本控制責任 204 一、責任成本的確定原則 204 二、費用中心的成本控制責任 205 三、人為利潤中心的成本控制責任 206 第七章 責任成本管理——成本控制信息反饋 207 一、責任成本核算 207 二、責任成本報告的編制 208 第八章 責任成本管理——成本控制績效考核 209 一、公司整體成本控制與績效考核 209 二、各責任中心的成本控制目標考核體系 209 三、各責任中心的成本控制與績效考核指標 209 四、成本控制考核體系的動態(tài)調整 217 第九章 成本控制方案與全面預算管理的對接 218 第十章 成本控制方案實施的基礎條件 218 前言：成本及成本控制范圍的界定 一、成本范圍的界定 根據(jù)我國2000年頒布的企業(yè)會計準則，成本是企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各 種耗費。然而，在會計界，成本的定義仍存在較大爭議，國內與國際上的也存在較大差 異。本咨詢報告的目的是為北興特鋼建立有效的成本控制系統(tǒng)，不是關于成本控制的理 論探討，因此本報告不在此方面過多論述，僅將本報告中關于成本的范圍界定如下： 成本是企業(yè)生產經營中的各種耗費或價值犧牲，不僅包括生產成本，同時還包括管理 費用、銷售費用、財務費用等期間費用，以及諸如采購成本、資產購置成本等生產要素 的購置成本；不僅是會計核算意義上的成本，還包括機會成本等管理會計意義上的成本 。 二、成本控制范圍的界定 成本控制，就是依據(jù)一定時期建立的成本管理目標，在控制主體的責權范圍之內，于 生產耗費發(fā)生之前和企業(yè)成本形成過程之中，為提高成本效益而對各種影響因素所采取 的主動預防和及時調節(jié)措施。 成本控制的核心是降低成本。降低成本以兩種方式實現(xiàn)，一是在既定的經濟規(guī)模、技 術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施， 降低成本；二是改變成本發(fā)生的基礎條件，及改變企業(yè)生產要素的配置，提高技術裝備 水平，利用新技術、新材料、新工藝改進產品結構等措施，使成本降低。 在北興特鋼成本控制體系中，由于公司生產準備即將完成，成本發(fā)生的基礎條件既定 ，本報告所討論的成本控制中，降低成本的途徑，僅是在既定的經濟規(guī)模、技術條件、 質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率、合理的組織管理等措施，降低成本 。相應的，在本報告中，成本是在既定組織結構下的成本管理，不是戰(zhàn)略成本概念、不 包括研發(fā)成本、不對質量成本過分關注，不涉及成本企畫等相關內容，是傳統(tǒng)意義上的 成本控制。 第一章 成本控制的一般理論 一、成本控制的主體 成本控制的主體是指對成本控制負有責任的管理者。具體包括： 對企業(yè)各項生產經營活動有決策權的企業(yè)高層管理者； 對成本發(fā)生具有重大影響的技術人員； 按責任管理原則對各部門、各環(huán)節(jié)工作負有責任的管理者； 專設財務管理機構的工作人員，他們是日常成本控制的組織者與執(zhí)行者，專設財務管理 機構可以看作是成本控制的辦事機構。 二、成本控制的客體：生產經營過程中的各類資本耗費。 三、成本控制的目標 通過成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實施。通過獲取成本優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。 在企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益之所在，成本控制首先要配合企 業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實施各種戰(zhàn)略的成本以及成本控制 的需要。 利用資源、成本、質量、數(shù)量、價格之間的聯(lián)動關系，配合企業(yè)獲取最大利潤。 在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用資源、成本、質量、數(shù)量、價格之間的聯(lián)動關系，以 成本支持維系質量、調整價格、擴大市場份額等對成本的需要，促使企業(yè)最大限度的獲 得利潤。 降低成本 在任何設定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降 低成本始終是第一位的。 四、成本控制與生產經營活動的關系 成本因經濟活動而發(fā)生，降低消耗始終是對經濟活動的基本要求。 節(jié)約規(guī)律要求人們在實現(xiàn)特定目標的過程中要盡可能降低成本。由于成本總額受到活 動量水平的影響，降低成本的基本標志是降低單位成本。在經濟資源相對稀缺時，降低 成本還包含有利用特定的成本消耗實現(xiàn)更多的經濟目標、用既定的成本總額提供更多產 出的思想，即“以節(jié)約求增產”。 成本控制是經濟活動的制約因素。 就具體業(yè)務而言，業(yè)務經辦人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本約束意味 著較多的工作自由度，使業(yè)務處理過程變的相對容易、相對輕松。成本與生產經營活動 的這種關系是成本控制措施難以貫徹實施的深層次原因。 成本的代償性特征，決定了人們對成本有不同的判斷標準。 在成本變動不影響其他指標的前提下，人們總是追求低成本，以成本絕對額的高低為 標準來判斷成本控制措施。然而，成本的變動必然會影響到其它指標的變動。成本控制 要素之間的相互代償，往往使相互關聯(lián)的成本構成要素之間發(fā)生互為消長的變化，一個 部門、一個環(huán)節(jié)對低成本的追求有可能導致其他部門、其他環(huán)節(jié)以更高的成本為代價， 如原材料質量與生產成本等。 五、成本控制與戰(zhàn)略的關系 成本控制與企業(yè)的基本戰(zhàn)略的匹配 成本控制的目標之一是通過成本控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實施，因此成本控制戰(zhàn)略 要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配。采用成本領先戰(zhàn)略的企業(yè)，企業(yè)戰(zhàn)略的中心是成本，企業(yè) 戰(zhàn)略主要體現(xiàn)為成本控制戰(zhàn)略，企業(yè)戰(zhàn)略成本控制戰(zhàn)略兩者趨于一致，一般而言，兩者 之間不會產生沖突，采用差異化和目標集聚需要成本的支持，成本控制不應該以成本為 理由妨礙差異化和目標集聚。但另一方面，再不影響差異化和目標集聚的前提下，要通 過成本控制戰(zhàn)略盡可能講的實現(xiàn)差異化和目標集聚過程中的成本。如前述及，過度的差 異化和目標集聚有可能為競爭對手時時成本集聚戰(zhàn)略提供機會，而在實施差異化和目標 集聚戰(zhàn)略過程中不恰當屈從于控制成本戰(zhàn)略，便會折衷企業(yè)的基本戰(zhàn)略。過度的差異化 和目標集聚、過度的折衷企業(yè)的基本戰(zhàn)略，便會有可能是企業(yè)陷入“夾在中間”的困境， 從而使企業(yè)在競爭中處于劣勢。 成本控制戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展階段的匹配 成本控制戰(zhàn)略除了要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配外，還應該與企業(yè)在不同發(fā)展階段采用 的不同戰(zhàn)略相匹配。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其優(yōu)先考慮的問題各不相同，成本控制戰(zhàn) 略的制定與實施，要充分考慮到企業(yè)在不同發(fā)展階段的特點和需要。 世界著名的管理咨詢公司波士頓咨詢公司按照產品的成長性、市場份額等指標建立了 “成長--- 占有率”模型，按照這種模型，產品、業(yè)務、企業(yè)在市場上的表現(xiàn)分為四個階段：問題、 明星、金牛、狗四個階段，如產品可以分為問題產品、明星產品、金牛產品、狗產品四 個階段，對應于這四個階段，企業(yè)分別采用不同的四種戰(zhàn)略措施：建立戰(zhàn)略、固守戰(zhàn)略 、收割戰(zhàn)略、撤退戰(zhàn)略。 問題產品是在具有高成長性市場中企業(yè)產品所占份額比較低的產品，而且在市場上往 往同類產品中的領先這已經出現(xiàn)的。當企業(yè)決定打入這一市場時，企業(yè)需要大量的資金 投入，因為企業(yè)需要建造廠房、購置設備、雇用專業(yè)人員、拓展市場以跟上快速發(fā)展的 市場，與領先者競爭。企業(yè)在這一階段所采用的戰(zhàn)略是建立戰(zhàn)略，其目標是擴大企業(yè)產 品的市場份額。為達此目標，企業(yè)有可能不計短期的收益。在這一階段的成本控制戰(zhàn)略 應該有一種長期的觀點，首先，與產品相關的基礎條件正處在形成過程之中，如何根據(jù) 市場的發(fā)展前景、競爭對手的狀況確定企業(yè)的產品規(guī)模、技術裝備水平、產品的成本與 性能比等；其次，由于產品處在市場拓展階段，為了拓展市場和贏得市場，企業(yè)可能需 要較高的生產成本，成本控制不能忽視這一需要，在成本控制過程重要對這種需要給予 充分的滿足。 明星產品是在高成長的市場上已經成為市場領導者的產品，它由問題產品演變而來。 在這一階段，為了鞏固產品的市場地位，企業(yè)仍然需要后續(xù)的資金投入以保持較高的市 場增長率，與競爭對手競爭。企業(yè)在這一階段所采取的戰(zhàn)略是固守戰(zhàn)略，以期將產品培 養(yǎng)成金牛產品。在這一階段，產品要確定合理的價格定位和質量標準，要考慮市場、價 格、質量、成本之間的關系。這一階段的成本控制需要做許多艱苦的工作，如何根據(jù)市 場的需要和產品的發(fā)展趨向對產品成本進行定位、如何采取長期的成本抑減措施控制產 品成本、如何在產品成本的開發(fā)、拓展過程中控制成本而又不抑減產品地位等等都是這 一階段成本控制應該考慮的問題。這一階段成本控制戰(zhàn)略的重點轉向長期的成本抑減。 金牛產品是市場占有率開始趨于穩(wěn)定的產品。在這一階段，市場開發(fā)費用開始減少， 企業(yè)開始從規(guī)模經濟和較高的邊際利潤中得到收益。企業(yè)所采取的戰(zhàn)略是收割戰(zhàn)略，企 業(yè)的目標是盡可能的獲取現(xiàn)金回報，盡可能減少追加投入。企業(yè)戰(zhàn)略的主要是適當延長 收割期階段的時間。在這種情況下，企業(yè)所采取的成本控制戰(zhàn)略應該是快速的成本抑減 戰(zhàn)略，一切可以降低成本的短期措施都將被使用，不需要過多地考慮長期的相對成本地 位，不需要采取成本降低的長期措施。成本控制過程重要大規(guī)模的壓縮產品的研究與開 發(fā)費用，削減廣告費用，在機器設備自然損毀以前不需要考慮更換，不需要投入更多的 費用以建立新的銷售渠道，盡可能的壓縮各種成本和費用，以最大限度的增加企業(yè)的現(xiàn) 金回報。 狗產品時的增長率市場中的低市場份額產品，這種產品已經沒有多少盈利的希望。企 業(yè)對這種產品所采取的戰(zhàn)略通常是撤退戰(zhàn)略，以退出該產品市場。在這一階段的成本控 制中，一切成本費用都應該壓縮到最低需要的水平，應該避免為生產和銷售產品所發(fā)生 的最低需要成本以外的一切支出。 因此，企業(yè)在不同的發(fā)展階段會出現(xiàn)不同的情況，需要采取不同的成本控制戰(zhàn)略，成 本控制戰(zhàn)略要與企業(yè)在不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略相匹配。 成本控制戰(zhàn)略措施之間的匹配 成本控制戰(zhàn)略除了要與企業(yè)基本戰(zhàn)略相匹配外，在成本控制過程中，各種成本控制戰(zhàn) 略措施之間也應相互匹配，避免用相互矛盾的措施來削減成本。如企業(yè)在試圖利用規(guī)模 經濟來降低成本時，又實行產品多樣化或者實行多角經營，這必將使規(guī)模經濟受到削弱 。 第二章 北興特鋼成本控制分析 一、成本性態(tài)分析 按照成本性態(tài)，成本可分為固定成本和變動成本。 變動成本一般包括生產成本中的直接人工、直接材料和變動性制造費用等（其中直接人 工有時會是固定成本或半變動成本）。 對于制造業(yè)而言，變動成本是成本中較大的一部分，變動成本的控制主要體現(xiàn)在在滿 足既定質量前提下對產品單價和數(shù)量的控制，價格的控制主要是采購環(huán)節(jié)的控制，數(shù)量 的控制主要體現(xiàn)在生產環(huán)節(jié)的控制。 在銷售費用中，除少數(shù)屬于變動性費用外（變動銷售費用主要包括銷售人員工資、包 裝費、委托代銷手續(xù)費、裝卸運輸費），大多數(shù)還是固定性質的費用，對于其中的變動 銷售費用，一般可以按照企業(yè)歷史最好水平，參照同行業(yè)企業(yè)的平均水平，通過增量分 析方法，制定出單位產品的變動銷售費用標準。 固定成本，包括酌量性固定成本和約束性固定成本。 酌量性固定成本是指經由企業(yè)管理當局的決策行為而可以發(fā)生改變的固定成本項目， 如公司經費、廣告展覽費、新產品研發(fā)費、人員培訓費 、辦公費、業(yè)務招待費、差旅費、修理費、咨詢費、董事會費以及其他酌量性固定成本 。酌量性固定成本的控制一般由公司最高管理當局在每個會計年度開始以前，斟酌計劃 期內的具體情況及財務負擔能力，按照零基預算方法，對于各個酌量性固定成本項目開 支的必要性以及是否需要繼續(xù)開支分別做出決策，并按照支出的可遞延程度做出恰當?shù)?時間安排，最后依據(jù)分析、決策的結果制定出酌量性固定成本的目標值。 約束性固定成本是指那些由企業(yè)管理當局的決策行為改變不了的固定成本項目，如工 會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業(yè)保險費、會計師費、管理人員工資、固定資 產折舊費以及無形資產攤銷費、壞賬...
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