北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)
北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 尊敬的納稅人： 根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（京國(guó)稅發(fā)[2002]279號(hào)）的 文件規(guī)定，落實(shí)北京市國(guó)家稅務(wù)局召開的2003年度匯算清繳工作會(huì)議的要求，使海淀區(qū) 企業(yè)所得稅匯算清繳工作進(jìn)一步系統(tǒng)化、程序化、規(guī)范化，提高企業(yè)所得稅匯算清繳工 作質(zhì)量和效率，促進(jìn)廣大納稅人依法自覺納稅，北京市海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局特別編制了20 03年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作輔導(dǎo)培訓(xùn)資料，主要內(nèi)容包括企業(yè)所得稅相關(guān)稅收政策 、匯算清繳申報(bào)程序及各類稅前扣除審核標(biāo)準(zhǔn)、需附送資料及要求等事項(xiàng)，望廣大納稅 人在認(rèn)真學(xué)習(xí)閱讀本資料的基礎(chǔ)上，詳細(xì)填報(bào)有關(guān)資料并按規(guī)定時(shí)間報(bào)送至所屬主管征 收稅務(wù)機(jī)關(guān)，配合我們作好2003年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。 第一部分 企業(yè)所得稅申報(bào)管理 一、企業(yè)所得稅匯算清繳范圍 （一）凡實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并按規(guī)定向海淀區(qū)國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的納稅 義務(wù)人。 （二）根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收 入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（京國(guó)稅發(fā)[2002]56號(hào)）文件規(guī)定： 1、凡2001年底前由國(guó)家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的企業(yè)，仍由原稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，在 國(guó)家未有新規(guī)定前不再變動(dòng)。 2、2002年1月1日以后，凡符合《通知》第二條第（一）、（二）、（三）款（見國(guó)稅 發(fā)[2002]8號(hào)）規(guī)定的新設(shè)立企業(yè)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，除此之外，新設(shè)立企業(yè)一律 由國(guó)家稅務(wù)部門征收管理。 3、在2001年12月31日前已在工商行政管理部門或其他行政管理部門登記注冊(cè)，但未 進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所 得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國(guó)家或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)分別征收管理。 4、自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊(cè)、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國(guó) 家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。 （三）根據(jù)《北京市國(guó)家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收 入分享體制改革后征管范圍的補(bǔ)充通知的通知》（京國(guó)稅發(fā)[2003]263號(hào)）文件規(guī)定： 1、分別由國(guó)家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的企業(yè)，合并設(shè)立的新企業(yè)（合并各方解散 ），由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收管理。 2、合伙企業(yè)改組為有限責(zé)任公司或股份有限公司，改組時(shí)如吸收本企業(yè)之外的投資 ，則改組后的企業(yè)由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收管理。 3、本規(guī)定自2003年7月1日起執(zhí)行。7月1日之前已由國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局實(shí)際征 管的內(nèi)資企業(yè)，征管范圍與本通知不符的，也不再調(diào)整。 二、企業(yè)所得稅納稅人的確定 （一）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第二條及其《實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī) 定，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人?！蔼?dú)立經(jīng)濟(jì)核算”是指同時(shí) 具備在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。 （二）凡實(shí)行匯總（合并）納稅的企業(yè)必須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局、北京市國(guó)家稅務(wù)局批 準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行確定匯總納稅或擴(kuò)大匯總納稅成員企業(yè)范圍。 （三）、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。（見國(guó)稅發(fā)[2000]16號(hào)） 三、2003年度匯算清繳申報(bào)管理要求： 1、匯算清繳受理申報(bào)時(shí)限： 除國(guó)家另有規(guī)定外，匯算清繳期受理納稅人申報(bào)的最后時(shí)限為年度終了后2個(gè)月內(nèi)； 受理實(shí)行匯總（合并）納稅的匯繳企業(yè)申報(bào)的最后時(shí)限為年度終了后4個(gè)月內(nèi)。超過申報(bào) 時(shí)限，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。 重要通知：凡我局內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人必須于2004年1月15日前進(jìn)行2003年第 四季度預(yù)繳申報(bào)。申報(bào)附送資料為《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表。 2、匯算清繳附送申報(bào)資料如下： （1）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（一張主表、九張附表） （2）會(huì)計(jì)決算報(bào)表：《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》 （3）各項(xiàng)需在稅前扣除項(xiàng)目的批復(fù)。 （4）納稅人認(rèn)為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的其它需補(bǔ)充說明的情況及證明資料和稅務(wù)機(jī)關(guān) 要求報(bào)送的其他資料等。 核定征收企業(yè)不需報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表，只報(bào)送申報(bào)表。 3、及時(shí)辦理各項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目。 凡2003年需審核、審批稅前扣除各類項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)在2004年2月15日前上報(bào)主管稅 務(wù)所，逾期不予受理。 4、及時(shí)辦理退庫(kù)手續(xù)。 企業(yè)應(yīng)在2004年4月底前辦理匯算清繳應(yīng)退稅手續(xù)。 5、企業(yè)報(bào)送申報(bào)表時(shí)有下列填報(bào)項(xiàng)目的，需附送稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《核準(zhǔn)稅前列支通知 書》復(fù)印件或批復(fù)復(fù)印件，若無批復(fù)的，要在納稅調(diào)整中進(jìn)行調(diào)整。 項(xiàng)目有：主表中第26行、29行、31行、32行、61行、70行。 注：凡26行“上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)”填寫有數(shù)據(jù)的企業(yè)，需附送批復(fù)文件及向上級(jí)支付憑 據(jù)的復(fù)印件。 另：提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)，必須憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》可在稅 前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)一律不得在 企業(yè)所得稅稅前扣除。 6、匯總納稅企業(yè)的申報(bào)管理： （1）匯總納稅成員企業(yè)的年度納稅申報(bào)表須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章，否則依 照總局文件規(guī)定，取消該成員企業(yè)的匯總納稅資格。 （2）凡在我局監(jiān)管的匯總納稅成員企業(yè)，在2004年6月底以前未取得匯繳企業(yè)當(dāng)?shù)刂?管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的反饋單的，自2004年7月1日起，一律就地補(bǔ)繳2003年度企業(yè)所得稅。 第二部分 2003年匯算清繳相關(guān)政策 一、企業(yè)所得稅的稅率 （一）、法定稅率 企業(yè)所得稅法定稅率為33%的比例稅率，同時(shí)設(shè)置兩檔低稅率，即：年應(yīng)納稅所得額 在3萬元（含3萬元）以下的，減按18%的稅率計(jì)算繳納；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含1 0萬元）以下至3萬元的，減按27%的稅率計(jì)算繳納。 （二）、凡國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù) 企業(yè)的，可暫按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。該類企業(yè)在填制申報(bào)表時(shí)，第74行“適用稅 率”只能填寫法定稅率33%或27%、18%，再將其與企業(yè)的實(shí)際適用稅率差額計(jì)算的所得稅 額填在第80行“經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額”中。 二、企業(yè)所得稅的納稅期限 （一）、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅按年計(jì) 算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳。納稅人應(yīng)在月份或季度終了后的15日內(nèi)向其所 在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表申報(bào)預(yù)繳所得稅。 （二）、除另有規(guī)定外，納稅人匯算清繳申報(bào)時(shí)限為年度終了后2個(gè)月內(nèi)；實(shí)行匯總 （合并）納稅的匯繳企業(yè)為年度終了后4個(gè)月內(nèi)。 三、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用 （一）納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例 》第六條（納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除 ；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。）和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三 十六條（納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本５０％的，超過部分的利息支 出，不得在稅前扣除。）規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。 （二）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三十七條規(guī)定“納稅人為對(duì) 外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng) 性費(fèi)用在稅前扣除”廢止。 四、關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng) （一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè) 企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和按公允價(jià)值進(jìn)行捐 贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 例如：某制藥企業(yè)2003年，將成本30萬元，出廠價(jià)100萬元的藥品用于公益救濟(jì)性捐 贈(zèng)（假設(shè)可扣除限額為年應(yīng)納稅所得額的3%），當(dāng)年，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為1000萬元 ，那么，該捐贈(zèng)是否可以全額扣除呢？ 該企業(yè)應(yīng)以藥品的公允價(jià)值，即出廠價(jià)100萬元作為捐贈(zèng)支出，按計(jì)算可稅前扣除的 限額30萬元（1000*3%）進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除 。 （二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所 得稅。 （三）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入 ，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并 入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi) 均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 （四）納稅人取得的捐贈(zèng)收入，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，在不超過5年的期間內(nèi)均 勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得，而不考慮金額大小。 （五）對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。 （六）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)礓N 售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形 資產(chǎn)攤銷額。 （七）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）規(guī)定“接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除”。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有 關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字［１９９８］５０號(hào)）規(guī)定“納稅人接受捐贈(zèng)的 實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算 價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所 得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余 額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅?！睆U止。 五、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金 （一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除 國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn) 備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 （二）企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得 ，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資 產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額 。 （三）納稅人已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了 謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，如納稅人調(diào)整當(dāng)期數(shù)，可作相反納稅 調(diào)整；如納稅人調(diào)整期初數(shù)的，不再作相反納稅調(diào)整。 （四）納稅人匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng) 作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；納稅人匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及 的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。 六、關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失 （一）納稅人在2003年度以前形成并符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失，可根據(jù)承受能力 ，按原規(guī)定申報(bào)扣除。2003年1月1日以后形成并符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)按《通 知》要求，及時(shí)申報(bào)扣除，非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失 ，逾期不得申報(bào)扣除。 （二）關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 1、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、 可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。 2、企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，不得在 不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn) 損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后 ，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。 （三）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： 1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 3.經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 （四）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： 1.長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 2.由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； 3.已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 4.因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)； 5.其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 （五）當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： 1.已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)； 2.已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)...
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