《獨立審計準則》精華
請使用審計準則精華部分: 《獨立審計準則》精華 1、《獨立審計基本準則》 　?、侏毩徲嫷哪康氖菍Ρ粚徲媶挝粫媹蟊淼暮戏ㄐ浴⒐市约皶嬏幚矸椒ǖ囊回?性發(fā)表審計意見。 　?、谧詴嫀煂徲嬤^程中知悉的商業(yè)秘密應當保密，并不得利用其為自己或他人謀 取利益。 　　③按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會 計師的審計責任；建立健全內部控制制度，保護資產的安全、完整，保證會計資料的真 實、合法、完整是被審計單位的會計責任。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免 除被審計單位的會計責任。 　?、茏詴嫀煹膶徲嬕庖姂侠淼乇ＷC會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程 度，但不應被認為是對被審計單位持續(xù)經營能力及其經營效率、效果所做出的承諾。 　　⑤注冊會計師應當研究和評價被審計單位的相關內部控制制度，據以確定實質性測試 的性質、時間和范圍。注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內部控制制度的重大缺陷，應 當向被審計單位報告，如有必要，可出具管理建議書。 　?、拮詴嫀熢谶M行符合性測試和實質性測試時，一般應采用抽樣審計方法。 　?、咦詴嫀煈攲Ρ粚徲媶挝坏钠诤笫马?、或有損失及持續(xù)經營能力等重要事項予 以關注，必要時，應在審計報告中予以反映。 　?、嘣陔娮訑?shù)據處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術執(zhí)行審計程序時，不 應改變審計目標與范圍。 　　⑨注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種意見類 型的審計報告。在表示保留意見、否定意見或拒絕表示意見時，應明確說明理由，并在 可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。 2、《獨立審計具體準則第1號--會計報表審計》 　?、俦緶蕜t所稱會計報表，是指需經注冊會計師審計的年度會計報表，包括資產負責表 、損益表（或利潤表）、財務狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、會計報表附注及相關附表 。 　?、谧詴嫀煹膶徲嬕庖姂侠淼乇ＷC會計報表使用人確定已審計報表的可靠程度， 但不應被認為是對被審計單位持續(xù)經營能力及其經營效率、效果所做出的承諾。 　?、蹠媹蟊韺徲嫷姆秶鷳敻鶕毩徲嫓蕜t和有關法規(guī)的規(guī)定及審計業(yè)務約定書的 要求確定。審計的范圍一般應限于約定的會計報表報告期內的有關事項，但凡與被審計 單位的會計報表有關和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計 的范圍。 　?、苡捎趯徲嫓y試及被審計單位內部控制制度的固有限制，可能存在會計報表某些反映 失實而未被發(fā)現(xiàn)的情況。注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表反映嚴重失實的跡象， 應當追加必要的審計程序予以證實或排除。 　　⑤注冊會計師應當在對被審計單位相關內部控制制度進行調查、研究和評價的基礎上 ，確定審計程序和方法。 　　⑥注冊會計師在實施審計時，一般采用抽樣審計的方法。在必要時，也可以采用詳細 審計的方法。 　　⑦首次接受委托涉及的會計報表期初余額，或在需要發(fā)表審計意見的當期會計報表中 使用了前期會計報表的數(shù)據，注冊會計師應進行適當?shù)膶徲嫛?3、《獨立審計具體準則第2號--審計業(yè)務約定書》 　　①會計師事務所在承接審計業(yè)務時，應當考慮其自身能力和能否保持獨立性。 　?、趯徲嫎I(yè)務約定書應由會計師事務所和委托人雙方的法定代表人，或其授權的代表簽 訂，并加蓋委托人和會計師事務所的印章。會計師事務所或委托人如需修改、補充審計 業(yè)務約定書，應當以適當?shù)姆绞将@得對方的確認。 　?、蹖徲嫎I(yè)務約定書應當明確正確使用審計報告是委托人的責任，由于使用審計報告不 當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。 4、《獨立審計具體準則第3號--審計計劃》 　?、賹徲嬘媱潙斬灤┯趯徲嬋^程。注冊會計師在整個審計過程中，應當按照審計計 劃執(zhí)行審計業(yè)務。 　?、谑状谓邮芪校詴嫀煈斂紤]是否向前任注冊會計師查詢審計工作底稿。 　?、墼诰幹茖徲嬘媱潟r，注冊會計師應當特別考慮以下因素：委托目的、審計范圍及審 計責任；被審計單位的經營規(guī)模及其業(yè)務復雜程度；被審計單位以前年度的審計情況； 被審計單位在審計年度內經營環(huán)境、內部管理的變化及其對審計的影響；被審計單位的 持續(xù)經營能力；經濟形勢及行業(yè)政策的變化對被審計單位的影響；關聯(lián)者及其交易；國 家新近頒發(fā)的有關法規(guī)對審計工作產生和影響；被審計單位會計政策及其變更；對專家 、內部審計人員及其他審計人員工作的利用；審計小組成員的業(yè)務能力、審計經歷和對 被審計單位情況的了解程度。 　　④注冊會計師可以同被審計單位的有關人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進 行討論，并使審計程序與被審計單位有關人員的工作協(xié)調，但獨立編制審計計劃仍是注 冊會計師的責任。 　?、葑詴嫀煈斠晫徲嬊闆r的變化及時對審計計劃進行修改、補充。審計計劃的修 改、補充意見，應經會計師事務所的有關業(yè)務負責人同意，并記錄于審計工作底稿。 　?、迣徲嬘媱澋姆焙喅潭热Q于被審計單位的經營規(guī)模和預定審計工作的復雜程度。 　?、邔徲嬘媱潙斀洉嫀熓聞账挠嘘P業(yè)務負責人審核和批準。 　　 5、《獨立審計具體準則第4號--審計抽樣》 　 ①審計抽樣，是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的 樣本進行測試，并根據測試結果，推斷總體特征。 ②注冊會計師進行詳細審計，或從審計對象總體中選擇有特殊重要性的全部項目進行審計 時，不適用本準則。 　?、圩詴嫀煈敻鶕唧w審計目標，考慮其所要獲取審計證據的特征及構成誤差的 條件，確定所采用的審計抽樣方法，并據此設計樣本。 　?、軐徲媽ο罂傮w是注冊會計師為形成審計結論，擬采用抽樣方法審計的有關會計或其 他資料的全部項目。注冊會計師在確定審計對象總體時，應保證其相關性和完整性。 　?、莩闃訂挝皇菢嫵蓪徲媽ο罂傮w的單位項目。注冊會計師應當根據審計目標及被審計 單位實際情況，確定抽樣單位。 　?、拮詴嫀熢谠O計樣本時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，并著重考慮因抽樣引起的抽 樣風險及其他因素引起的非抽樣風險。 　　⑦抽樣風險是注冊會計師依據抽樣結果得出的結論，與審計對象總體特征不相符合的 可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。 　?、嘈刨嚥蛔泔L險與誤拒風險一般導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率 ；信賴過度風險與誤受風險很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結論，對此應予以 特別關注。 　?、岱浅闃语L險是注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，誤解審計證據等而未能 發(fā)現(xiàn)重大誤的可能性。注冊會計師應當通過適當?shù)挠媱潯⒅笇Ш捅O(jiān)督，有效地降低非抽 樣風險。 　?、庾詴嫀熢谶x取樣本時，應使審計對象總體內所有項目均有被選取的機會，以使 樣本能夠代表總體。 　　⑾注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據時，應當實施替代審計 程序，以獲取相應的審計證據。如果沒有或無法實施替代審計程序，應將有關樣本為誤 差。 　?、袑τ诰哂泄餐卣鞯臉颖菊`差項目，注冊會計師應將其作為一個整體，實施相應的 審計程序，并根據審計結果，進行單獨的評價。 　?、言谶M行符合性測試時，注冊會計師如果認為抽樣結果無法達到其對所測試的內部控 制制度的預期信賴程度、應考慮增加樣本量或修改實質性測試程序。 　　⒁如果注冊會計師推斷的總體誤差超過可容忍誤差，經重估后的抽樣風險不能接受， 應增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。如果注冊會計師推斷的總體誤差接近可容忍誤差， 應考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。 6、《獨立審計具體準則第5號--審計證據》 　?、賹徲嬜C據的充分性，是指審計證據的數(shù)量足以使得注冊會計 師形成審計意見。 　?、趯徲嬜C據的適當性，是指審計證據的相關性和可靠性，即審計證據應當與審計目標 相關聯(lián)，并能如實地反映客觀事實。 　?、蹖徲嬜C據的充分性與適當性密切相關。一般而言，當審計證據的相關與可靠程度較 高時，所需審計證據的數(shù)量較少；反之，所需審計證據的數(shù)量較多。 　?、茏詴嫀熞话銘捎贸闃臃椒ǐ@取審計證據。無論是進行符合性測試 還是進行 實質性測試，都應考慮樣本的代表性。 　?、葑詴嫀煫@取審計證據時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審 計項目，不 應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少 必要審計程序的理由。 　?、拮詴嫀煂徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項，應進一步獲取審計證據， 以證實或消除疑慮；如在實施必要的審計程序后，仍不能獲取所需審計證據，或無法實 施必要的審計程序，注冊會計師應出具 保留意見或拒絕表示意見的審計報告。 　　⑦注冊會計師監(jiān)盤實物資產時，應對其質量及所有權予以關注。 　　⑧注冊會計師如果不能通過函證獲取必要的審計證據，應實施替代審計程序。 　?、岱治鲂詮秃耸亲詴嫀煂Ρ粚徲媶挝恢匾谋嚷驶蜈厔葸M行的分析，包括調查異 常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異。對于異常變動項目，注 冊會計師應重新考慮其所采用的審計程序是否恰當。必要時，應當追加適當?shù)膶徲嫵绦?。 7、《獨立審計具體準則第6號--審計工作底稿》 　　①審計工作底稿應如實反映審計計劃的制定及其實施情況，包括與形成和發(fā)表審計意 見有關的所有重要事項，以及注冊會計師的專業(yè)判斷。 　　②審計工作底稿中由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的資料，注冊會計師除 應注明資料來源外，還應實施必要的審計程序，形成相應的審計記錄。 　　③會計師事務所應當建立審計工作底稿復核制度。各復核人在復核審計工作底稿時， 應做出必要的復核記錄，書面表示復核意見并簽名。 　?、茉趶秃斯ぷ髦校鲝秃巳巳绨l(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和做出的審計記錄存在問題，應 指示有關人員予以答復、處理，并形成相應的審計記錄。 　?、輰徲嫻ぷ鞯赘宓乃袡鄬儆诮邮芪羞M行審計的會計師事務所。 　?、迣徲嫏n案的保管年限如下：當期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年；永久性 檔案應長期保存；不再繼續(xù)審計的被審計單位，永久性檔案的保管年限與最近一年當期 檔案的保管年限相同。 　　⑦會計師事務所應當建立審計工作底稿保密制度，對審計工作底稿中涉及的商業(yè)秘密 保密。但由于下列情況需要查閱審計工作底稿的，不屬于泄密：法院、檢察院及其他部 門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)；注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。 　　⑧因審計工作需要，并經委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務所的注冊會計 師可以要求查閱審計工作底稿：被審計單位更換會計師事務所；審計合并會計報表；聯(lián) 合審計；會計師事務所認為合理的其他情況。 8、《獨立審計具體準則第7號--審計報告》 　　①注冊會計師應當在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復核，并按照 本準則的要求，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報告。 　　②注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的需要調整的審計差異，應提請被審計單位加以調 整。如果被審計單位不接受調整建議，注冊會計師應當根據需要調整事項的重要程度， 確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。 　　③對于截止至審計報告日被審計單位仍未調整或披露的期后事項，注冊會議師應當提 請被審計單位予以調整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應根據其類型 和重要程序，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。 　?、軐τ诮刂怪翆徲媹蟾嫒毡粚徲媶挝蝗晕磁兜幕蛴袚p失，注冊會計師應當提請被審 計單位予以披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應當根據其重要程序確定是 否在審計報告中反映。 　?、葑詴嫀煶鼍叩膶徲媹蟾?，應當由注冊會計師和會計師事務所簽章后，徑送委托 人，無需經其他單位審定。注冊會計師在出具審計報告時，應同時附送已審計的會計報 表。 　?、拮詴嫀煈斠笪腥税凑諏徲嫎I(yè)務約定書的要求使用審計報告。委托人或其 他第三者因使用審計報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務所無 關。 　　⑦當注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應在范圍段 與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會 計報表反映的影響程序。當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如果認為必要，可 以在意見段之后，增加對重要事項的說明。 　　⑧審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。審計報告日期一般不應早 于被審計單...
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