012-利用專家的工作(doc)
　 |獨立審計具體準則第12號——利用專家的工作 | | | |第一章　總則 | | | |　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中利用專家的工 | |作，獲取適當的審計證據，根據《獨立審計基本準則》，制定本準則 | |。 | |　　第二條　本準則所稱專家，是指除會計、審計之外，在某一領 | |域中具有專門技能、知識和經驗的個人或單位。 | |　　專家可以由被審計單位或會計師事務所外部聘請或內部指派。 | |　　第三條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務， | |除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。 | | | |　　 第二章　一般原則 | | | |　　第四條　在審計過程中，注冊會計師可以根據需要，利用專家 | |協(xié)助工作，但應當對利用專家工作結果所形成的審計結論負責。 | |　　第五條　在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，注冊會計師應 | |當考慮： | |　?。ㄒ唬┫嚓P會計報表項目的重要性； | |　?。ǘ┫嚓P事項的性質、復雜程度及其導致錯報、漏報的風險 | |； | |　?。ㄈ┛梢垣@取的其他審計證據的數量和質量。 | |　　第六條　注冊會計師應當獲取充分、適當的證據，以確信專家 | |的工作能夠實現特定審計目標。 | |　　第七條　注冊會計師可在以下方面利用專家的工作： | |　?。ㄒ唬┨囟ㄙY產的估價； | |　　（二）特定資產數量和物質狀況的測定； | |　?。ㄈ┬栌锰厥饧夹g或方法的金額測算； | |　?。ㄋ模┪赐瓿珊贤幸淹瓿珊臀赐瓿晒ぷ鞯挠嬃?； | |　　（五）涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見； | |　?。┢渌枰脤＜夜ぷ鞯姆矫?。 | |　　第八條　注冊會計師可以自行或會同被審計單位獲取專家工作 | |的結果，據以形成審計證據。 | | | |第三章　專家的能力、獨立性及工作范圍 | | | |　　第九條　在計劃利用專家工作時，注冊會計師應當對專家的專 | |業(yè)勝任能力和獨立性進行評價。 | |　　第十條　注冊會計師在評價專家的專業(yè)勝任能力時，應當考慮 | |其專業(yè)資格、專業(yè)經驗與聲望等。 | |　　第十一條　注冊會計師在評價專家的獨立性時，應當考慮： | |　?。ㄒ唬＜遗c被審計單位之間是否存在重大經濟利益關系； | |　?。ǘ＜壹捌渲毕涤H屬在被審計單位的有關部門是否擔任重 | |要職務； | |　?。ㄈ┛赡苡绊憣＜要毩⑿缘钠渌蛩亍?| |　　上述因素可能影響專家工作結果的客觀性及其可信賴程度，注 | |冊會計師應當給予必要的關注。 | |　　第十二條　如對專家的專業(yè)勝任能力和獨立性存有疑慮，注冊 | |會計師應當與被審計單位交換意見，并考慮能否通過專家的工作獲 | |取充分、適當的審計證據。必要時，應當考慮追加審計程序或利用 | |其他專家獲取審計證據。 | |　　第十三條　在利用專家工作前，注冊會計師應當與被審計單位 | |和專家商定以下事項，并形成書面記錄： | |　?。ㄒ唬＜夜ぷ鞯哪康呐c范圍； | |　?。ǘ＜覉蟾娴男问脚c內容； | |　　（三）專家工作結果的預定用途； | |　　（四）在審計報告中可能提及專家的情形； | |　　（五）專家利用會計資料及其他資料的范圍； | |　?。┍Ｃ芤?； | |　?。ㄆ撸＜铱赡苁褂玫募僭O和方法； | |　　（八）其他相關事項。 | | | |第四章　對專家工作結果的評價與利用 | | | |　　第十四條　注冊會計師在利用專家工作結果作為審計證據時， | |應當評價其充分性和適當性，以確定能否支持會計報表的有關認定 | |。 | |　　評價專家工作結果應當考慮下列因素： | |　?。ㄒ唬＜宜迷假Y料的適當性； | |　?。ǘ＜疫x用的假設和方法及其一貫性； | |　　（三）專家工作結果與注冊會計師形成的有關結論的差異。 | |　　第十五條　注冊會計師在評價專家使用的原始資料是否適當時 | |，應當考慮實施下列程序： | |　?。ㄒ唬┱{查和詢問專家實施的程序； | |　?。ǘ秃撕蜏y試專家所使用的原始資料。 | |　　第十六條　專家應當對其選用的假設和方法的適當性、合理性 | |及其運用負責。 | |　　注冊會計師應當根據對被審計單位的了解及實施其他審計程序 | |所得出的結論，考慮專家選用的假設和方法是否適當、合理。 | |　　第十七條　如專家工作結果未能形成充分、適當的審計證據， | |或者專家得出的結論與其他審計證據不一致，注冊會計師應當與被 | |審計單位和專家共同商討其原因及解決辦法。必要時，應當實施其 | |他審計程序或另聘專家。 | |　　第十八條　注冊會計師出具無保留意見審計報告時，一般不應 | |在審計報告中提及專家的工作。 | |　　第十九條　如果專家工作結果致使注冊會計師出具帶說明段的 | |審計報告，注冊會計師可考慮在說明段中提及專家的工作，包括專 | |家的身份和專家的參與程度等。 | |　　第二十條　注冊會計師對專家工作進行評價后，如出現下列情 | |況之一，且無法通過實施其他審計程序獲取相應的審計證據，應當 | |出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告： | |　?。ㄒ唬＜夜ぷ鞯慕Y果與會計報表的認定存在重大差異； | |　　（二）專家工作的結果無法形成充分、適當的審計證據； | |　　（三）被審計單位不接受專家工作的結果，并拒絕另聘專家。 | | | |　　 第五章　附則 | | | |　　第二十一條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。 | |　　第二十二條　本準則自1997年1月1日起施行。 | | | |　 |
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