內(nèi)部控制與審計風(fēng)險
獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險

第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，評估審計風(fēng)險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》，制定要本準(zhǔn)則。
　　第二條　本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。
　　第三條　本準(zhǔn)則所稱審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。
　　第四條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　 第二章　一般原則

　　第五條　注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制。
　　第六條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，據(jù)以確定對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。
　　第七條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。
　　第八條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將研究、評價內(nèi)部控制和評估審計風(fēng)險的過程及結(jié)果記錄于審計工作底稿。

　　 第三章　內(nèi)部控制

　　第九條　建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任。相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：
　?。ㄒ唬┍ＷC業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；
　?。ǘ┍ＷC所有交易和事項以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷媹蟊淼木幹品蠒嫓?zhǔn)則的相關(guān)要求；
　　（三）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；
　?。ㄋ模┍ＷC帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。
　　第十條　注冊會計師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制：
　　（一）內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則；
　?。ǘ﹥?nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；
　?。ㄈ┘词故窃O(shè)計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效；
　　（四）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；
　?。ㄎ澹﹥?nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；
　?。﹥?nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
　　第十一條　在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行情況。
　　在確定了解內(nèi)部控制所應(yīng)實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素：
　　（一）被審計單位經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；
　?。ǘ┍粚徲媶挝粩?shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度；
　?。ㄈ徲嬛匾?；
　?。ㄋ模┫嚓P(guān)內(nèi)部控制類型；
　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)內(nèi)部控制的記錄方式；
　?。┕逃酗L(fēng)險的評估結(jié)果。
　　第十二條　注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計經(jīng)驗(yàn)。對于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：
　?。ㄒ唬┰儐柋粚徲媶挝挥嘘P(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；
　?。ǘz查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；
　?。ㄈ┯^察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；
　?。ㄋ模┻x擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試。
　　第十三條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。
　　影響控制環(huán)境的主要因素有：
　　（一）經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；
　?。ǘ┙M織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法；
　?。ㄈ┛刂葡到y(tǒng)。
　　第十四條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解會計系統(tǒng)，以識別和理解：
　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝唤灰缀褪马椀闹饕悇e；
　?。ǘ└黝愔饕灰缀褪马椀陌l(fā)生過程；
　?。ㄈ┲匾臅嫅{證、帳簿記錄以及會計報表項目；
　?。ㄋ模┲卮蠼灰缀褪马椀臅嬏幚磉^程。
　　第十五條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解以下主要控制程序，以合理確定相關(guān)的審計程序：
　?。ㄒ唬┙灰资跈?quán)；
　?。ǘ┞氊?zé)劃分；
　?。ㄈ{證與記錄控制；
　　（四）資產(chǎn)接觸與記錄使用；
　　（五）獨(dú)立稽核。
　　第十六條　內(nèi)部審計是被審計單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評價，以確定是否利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果：
　　（一）內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性；
　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員的經(jīng)驗(yàn)和能力；
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；
　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；
　?。ㄎ澹┕芾懋?dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度。
　　第十七條　注冊會計師可采用文字?jǐn)⑹觥⒄{(diào)查問卷、核對表、流程圖等方法對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評價，并形成審計工作底稿。
　　第十八條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，告知被審計單位管理當(dāng)局。必要時，可出具管理建議書。

　　 第四章　審計風(fēng)險

　　第十九條　在編制總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對會計報表整體的固有風(fēng)險進(jìn)行評估。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。
　　第二十條　在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險的評估對各重要帳戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平。
　　第二十一條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事項，評估固有風(fēng)險：
　?。ㄒ唬┕芾砣藛T的品行和能力；
　?。ǘ┕芾砣藛T特別是財會人員的變動情況；
　?。ㄈ┕芾砣藛T遭受的異常壓力；
　?。ㄋ模I(yè)務(wù)性質(zhì)；
　　（五）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；
　　（六）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目；
　　（七）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項的復(fù)雜程度；
　　（八）確定帳戶金額時，需要運(yùn)用估計和判斷的程度；
　?。ň牛┤菀资軗p失或被挪用的資產(chǎn)；
　?。ㄊ嬈陂g內(nèi)，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；
　?。ㄊ唬┰谡５臅嬏幚沓绦蛑腥菀妆宦┯浀慕灰缀褪马?。
　　第二十二條　注冊會計師了解內(nèi)部控制并評估固有風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)對各重要帳戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險作出初步評估?？刂骑L(fēng)險是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。
　　第二十三條　出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重要帳戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平：
　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝粌?nèi)部控制失效；
　?。ǘ┳詴嫀熾y以對內(nèi)部控制的有效性作出評估；
　?。ㄈ┳詴嫀煵粩M進(jìn)行符合性測試。
　　第二十四條　注冊會計師對某一會計報表認(rèn)定的控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估時，如果同時出現(xiàn)下列情況，不應(yīng)將控制風(fēng)險評估為高水平：
　　（一）相關(guān)的內(nèi)部控制可防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報；
　?。ǘ┳詴嫀煍M進(jìn)行符合性測試。
　　第二十五條　注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測試程序，以評估控制風(fēng)險。初步評估的控制風(fēng)險水平越低，注冊會計師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。
　　第二十六條　注冊會計師可實(shí)施以下符合性測試程序：
　?。ㄒ唬z查交易和事項的憑證；
　?。ǘ┰儐柌?shí)地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；
　?。ㄈ┲匦聦?shí)施相關(guān)內(nèi)部控制程序。
　　第二十七條　出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序：
　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)內(nèi)部控制不存在；
　?。ǘ┫嚓P(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其未有效進(jìn)行；
　?。ㄈ┓闲詼y試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。
　　第二十八條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測試結(jié)果，評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險初步評估結(jié)論相一致。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對控制風(fēng)險的評估，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。
　　第二十九條　如持續(xù)接受委托，注冊會計師可利用上期對內(nèi)部控制的研究與評價資料，但應(yīng)對其予以更新。
　　第三十條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制在所審計會計期間的運(yùn)用是否一貫。如發(fā)生顯著變動，應(yīng)當(dāng)考慮分別進(jìn)行測試。
　　第三十一條　如期中審計已進(jìn)行符合性測試，注冊會計師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計證據(jù)：
　?。ㄒ唬┢谥袑徲嫹闲詼y試的結(jié)論；
　?。ǘ┢谥袑徲嫼笫Ｓ嗥陂g的長短；
　　（三）期中審計后內(nèi)部控制的變動情況；
　?。ㄋ模┢谥袑徲嫼蟀l(fā)生的交易和事項的性質(zhì)及金額；
　?。ㄎ澹M實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序。
　　第三十二條　終結(jié)審計之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對控制風(fēng)險進(jìn)行最終評估，并檢查其是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。如不一致，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計程序。
　　第三十三條　由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。
　　檢查風(fēng)險是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。
　　固有風(fēng)險及控制風(fēng)險的評估對檢查風(fēng)險有直接影響，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平越高，注冊會計師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。
　　第三十四條　不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要帳戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。
　　第三十五條　如經(jīng)實(shí)施有關(guān)審計程序，注冊會計師仍認(rèn)為某一重要帳戶或交易類別認(rèn)定的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
　　第三十六條　小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制通常比較薄弱，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性測試程序獲取審計證據(jù)，以將檢查風(fēng)險降低至可接受的水平。

　　 第五章　附則

　　第三十七條　本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。
　　第三十八條　本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。

　


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